營業(yè)稅的稅率
營業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率。
1、適用3%稅率的行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。
2、適用5%稅率的行業(yè)：服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和金融保險業(yè)。
3、適用5%～20%的幅度稅率的行業(yè)：娛樂業(yè)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1、計(jì)稅營業(yè)額確定
營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。
提示：采用差額(余額)計(jì)稅的行業(yè)及項(xiàng)目，考生應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注。
(1)交通運(yùn)輸業(yè)
計(jì)稅營業(yè)額：① 運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額;
② 運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)(即全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)后的余額)。
【例題】某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2005年)
A、3 B、12
C、15 D、18
答案：C
解析：應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。
(2)建筑業(yè)
計(jì)稅營業(yè)額：①建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
【例題2•計(jì)算題】(2007年) 甲建筑工程公司2006年1月份承建一項(xiàng)住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗(yàn)收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護(hù)費(fèi)、工資和過節(jié)補(bǔ)助費(fèi)等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費(fèi)64萬元。
已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。
要求：
(1)計(jì)算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額;
(2)計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額;
(3)計(jì)算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額;
(4)計(jì)算甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額。
【答案】
(1)甲公司承建住宅工程的營業(yè)額=7860+10-1800=6070(萬元)
(根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額)
(2)甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=6070×5%=303.5(萬元)
(3)甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額=1800×5%=90(萬元)
(4)甲公司承建住宅工程應(yīng)補(bǔ)繳的營業(yè)稅稅額=303.5-273=30.5(萬元)
解釋：(1)建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率應(yīng)該為3%，但是考題中給出的是5%，要按照題目中給出的稅率進(jìn)行計(jì)算。
(2)建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
(3)金融保險業(yè)
計(jì)稅營業(yè)額：① 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額;
【提示】自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。
② 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
③ 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。
④保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保人按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。
【例題1】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計(jì)算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有( )。
A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額
B、有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額
C、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額
D、外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
答案：AD
解析：有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。按照最新的規(guī)定，取消了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計(jì)稅的規(guī)定，本題正確答案應(yīng)為AD。
【例題2•計(jì)算題】(2008年)某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。
(2)取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。
(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。
(5)吸收居民存款500萬元。
已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。
要求：
(1)分別說明銀行第四季度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(2)計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。
【答案】
(1)①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。
應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)
②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
應(yīng)納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)
③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)
④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。
應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)
⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(2)該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)
(4)郵電通信業(yè)
