消費稅稅額計算的方法

　　(一)從價定率計稅的銷售額：

　　1、一般銷售：銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(與增值稅的規定相同)

　　提示：價外費用不包括(1)向購買方收取的增值稅稅款;(2)承運部門的運輸發票開具給購貨方，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費。

　　(1)實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　消費稅應納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率

　　(2)題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+ 17%)

　　【例題1】某企業向摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購摩托車10輛，支付貨款(含稅)共計250800元，另付設計、改裝費30000元。摩托車制造廠計繳消費稅的銷售額是(　)。

　　A、214359元

　　B、240000元

　　C、250800元

　　D、280800元

　　答案：B

　　解析：本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。價外費用視為含稅收入，需要換算為不含稅收入。因此，計繳消費稅的銷售額=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　【例題2】根據《消費稅暫行條例》的規定，納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的下列稅金、價外費用中，不應并入應稅消費品銷售額的是(　)。(2002年)

　　A、向購買方收取的手續費

　　B、向購買方收取的價外基金

　　C、向購買方收取的增值稅稅款

　　D、向購買方收取的消費稅稅款

　　答案：C

　　解析：本題考核計征消費稅的銷售額的確定。計征消費稅的銷售額是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括取得的增值稅。

　　2、包裝物

　　(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅

　　(3)逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(4)酒類產品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅

　　(5)對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅

　　【例題】包裝物已作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。(　)

　　答案：×

　　解析：本題考核銷售應稅消費品包裝物押金的計稅。根據規定，對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規定期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　2、自產自用應稅消費品

　　(1)征稅范圍(注意選擇題)

　　納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅;用于其他方面的(如用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，應繳納消費稅。

　　(2)計稅依據

　　有同類消費品售價的，按同類消費品的銷售價格;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　提示：公式中成本利潤率為消費稅法律規定的成本利潤率。非應稅消費品：組成計稅價格=成本×(1+10%)

　　【例題1】根據《消費稅暫行條例》的規定，納稅人自產的用于下列用途的應稅消費品中，需要繳納消費稅的是(　)。

　　A、用于贊助的消費品

　　B、用于留作自用的消費品

　　C、用于廣告的消費品

　　D、用于連續生產應稅消費品的消費品

　　答案：ABC

　　解析：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，即作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終應稅消費品實體的，不納消費稅;但是，用于其他方面的，即用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，應當繳納消費稅。

　　【例題2】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是( )。

　　A、將自產的應稅消費品用于職工福利

　　B、隨同應稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

　　C、將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品

　　D、銷售應稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

　　答案：C

　　3、委托加工的應稅消費品

　　(1)委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　解釋：如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅(注意選擇題)：

　　(1)受托方提供原材料生產的應稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一部分用于生產卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業務中，消費稅的納稅義務人是(　)。(2001年)

　　A、甲公司

　　B、乙公司

　　C、丙公司

　　D、甲公司和丙公司

　　答案：A

　　解析：根據規定，委托加工的應稅消費品時，受托方為消費稅的扣繳義務人，納稅人仍是委托方。

　　(2)受托方代收代繳消費稅的計算：

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為(重點掌握內容)：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

　　解釋2：受托方為扣繳義務人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(　)元。(2005年)

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　4、進口的應稅消費品組價(重點掌握)

　　進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅) ÷(1-消費稅比例稅率)

　　【例題】某外貿進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。