增值稅稅率與征收率

　　提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。

　　增值稅應納稅額的計算

　　增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

　　(一)增值稅銷售額

　　銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項目是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。

　　(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　提示：價外費用不包括：

　　① 向購買方收取的銷項稅額;

　　② 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發票開具給購貨方的;納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　4、特殊業務的直接規定計稅依據。

　　(1)、包裝物押金

　　①納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　　②對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項稅額。

　　提示：對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

　　(2)折扣銷售

　　① 銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　②將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　舉例：甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬元(不含稅)，賣給A企業，給了5%折扣優惠，如果銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，則增值稅為9.5X 17%，如果是另開發票的，則增值稅為10 X 17%

　　(3)、以舊換新(P110)

　　①一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　②對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　【例】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業務的增值稅銷售額。

　　【解析】此項業務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規定外，其增值稅銷售額應按照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎換算增值稅銷售額。

　　本例中，對收購舊冰箱業務活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯系在一起，同時收購舊冰箱業務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業務活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應換算成不含增值稅的價格。

　　此項業務增值稅銷售額為：[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　(4)以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額

　　【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項業務的處理方法中，不正確的有(　)。(2007年)

　　A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　答案：BC

　　解析：本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據規定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。