（金融標(biāo)兵）第六章金融資產(chǎn)：內(nèi)容比較豐富，與其它章節(jié)都有著緊密的聯(lián)系，如非貨幣性資產(chǎn)：），債務(wù)重組都涉及到該章有關(guān)金融資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)，非貨幣性資產(chǎn)：）時(shí)若實(shí)際標(biāo)的物是交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際就是處置（終止確認(rèn)），同樣債務(wù)重組中債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)抵債，原理相同。

　　金融資產(chǎn)中大家應(yīng)該關(guān)注的是可供出售金融資產(chǎn)，包括證券和股票，考核點(diǎn)較多，特別是它的輻射面較廣，特殊性較多，在第七章長期股權(quán)投資中，對(duì)方因持有可供出售金融資產(chǎn)時(shí)權(quán)益變動(dòng)，資本公積發(fā)生變動(dòng)，投資方也相應(yīng)做賬，注意投資方在處置長期股權(quán)投資時(shí)，投資方按比例計(jì)入資本公積時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)在第十五章同樣是特殊考點(diǎn)，需要注意應(yīng)納稅所得額以及確認(rèn)遞延所得稅的處理。

　　此外本章還在第十八章外幣折算中出現(xiàn)過考點(diǎn)，即若金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，則涉及外幣折算問題，其中外幣折算的匯兌損益和期末產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益都統(tǒng)一反映在公允價(jià)值變動(dòng)損益這個(gè)會(huì)計(jì)科目，不再細(xì)分，這往往是客觀題的考點(diǎn)。

　　第五章投資性房地產(chǎn)中的主要考點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

　　1、投資性房地產(chǎn)的范圍，作為客觀題的考點(diǎn)，具體有三個(gè)，大家對(duì)這個(gè)再熟悉不過了，易錯(cuò)的就是職工宿舍收取租金是否屬于投資性房地產(chǎn)的問題（不是）

　　2、計(jì)量模式：成本價(jià)和公允價(jià)，兩者只能擇其一來使用，不能并存，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的一貫性原則，同時(shí)成本計(jì)量可以向公允轉(zhuǎn)換，但反之不可，因?yàn)樾聹?zhǔn)則對(duì)計(jì)量的模式規(guī)定非常嚴(yán)格，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)往往在客觀題中出現(xiàn)，同時(shí)，結(jié)合第十六章的考點(diǎn)，涉及會(huì)計(jì)政策變更的問題，作為主觀題出現(xiàn)有一定的難度。

　　3、計(jì)量：相信大家通過做題掌握肯定沒有問題，我想作出會(huì)計(jì)分錄是最基本的了，考試中容易考察的就是轉(zhuǎn)換問題，這其中最易出題的就是自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（公允模式下），房地產(chǎn)的賬面價(jià)與公允價(jià)的差額如何反映是一個(gè)重點(diǎn)。

　　4、處置： 一定要掌握，因?yàn)樗鼮楹竺嬲鹿?jié)提供了一個(gè)考慮問題的方法。涉及四筆分錄或是五筆分錄的問題，不再贅述。

　　（機(jī)器貓鬼谷子）金融資產(chǎn)中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)雖然都是公允價(jià)值計(jì)量，但是核算大有不同，原因就在于交易性金融資產(chǎn)是短期資產(chǎn)，隨時(shí)準(zhǔn)備出售，一般企業(yè)調(diào)節(jié)利潤不從這里下手，所以對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)規(guī)定了很多防止調(diào)節(jié)利潤的規(guī)定，比如公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售時(shí)公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額的處理等等。另外減值的問題也是出于了企業(yè)持有意圖的考慮。金融資產(chǎn)中介紹了公允價(jià)值計(jì)量方法和攤余成本計(jì)量方法兩種很重要的方法，下次懸賞會(huì)從攤余成本著手了。

　　至于投資性房地產(chǎn)上面也已經(jīng)說到了，不過還是強(qiáng)調(diào)一下其中暫時(shí)性差異的處理問題，不管是金融資產(chǎn)還是投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)帶來的就是個(gè)暫時(shí)性差異的問題，雖然簡單但是也比較麻煩，尤其是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時(shí)候，當(dāng)然中級(jí)不會(huì)要求太高了，這里僅作為討論。

　　一、初始計(jì)量

　　交易費(fèi)用、股利、利息等處理存在差異，處理的宗旨還是和資產(chǎn)的性質(zhì)有關(guān)系。比如交易性金融資產(chǎn)是短期出售的，所以交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，另外也不需要確認(rèn)為宣告的股利和利息；可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)可以認(rèn)為是持有期限會(huì)超過一年，則需要把交易費(fèi)用資本化，另外對(duì)于利息未宣告的，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該確認(rèn)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息。

　　1、交易性金融資產(chǎn)（小恒衡）

　　交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用進(jìn)投資收益！ 可供金融資產(chǎn)交易費(fèi)用進(jìn)成本。按其公允價(jià)值

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　投資收益　（交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利/利息　（已付或已宣）

　　　　貸：銀行存款

　　2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——-成本（包括支付的交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收利息（如果付出的款項(xiàng)包括以前的利息）

　　　　貸：銀行存款

　　3、投資性房地產(chǎn)（佳亞）

　　投資性房地產(chǎn)范圍：已出租的土地使用權(quán)和房屋建筑物，持有增值轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（房屋建筑物不是）。

　　借：投資性房地產(chǎn) －成本

　　　　貸：銀行存款

　　二、后續(xù)計(jì)量

　　公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的科目不同，但是暫時(shí)性差異的確認(rèn)是一樣的，都是要確認(rèn)遞延所得稅，原因就是公允價(jià)值會(huì)計(jì)上處理而稅法不予以確認(rèn)。

　　1、交易性金融資產(chǎn)（金融標(biāo)兵）

　　特殊要點(diǎn)就是交易費(fèi)用的處理，計(jì)入“投資收益”的借方，這是一個(gè)比較特殊的處理，需要重點(diǎn)把握。其次就是應(yīng)收股利的處理，已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，應(yīng)通過應(yīng)收股利科目加以反映，也就是說，不能計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本，因?yàn)樗愃朴趹?yīng)收款項(xiàng)，屬于另外一種金融資產(chǎn)，可以理解為第三類，故需要單獨(dú)反映，這個(gè)規(guī)律在長期股權(quán)投資中同樣適用。

　　（小恒衡）后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值和帳面價(jià)值有差額

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或反之）

　　2、可供出售金融資產(chǎn)（佳亞）

　　可供出售金融資產(chǎn)為股票的：

　　借或貸：可供金融資產(chǎn)——-公允價(jià)值變動(dòng)

　　借或貸：資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)為債券的：

　　借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——-利息調(diào)整

　　　　貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）

　　3、投資性房地產(chǎn)（天晴了-妻）

　　投資性房地產(chǎn)：可以成本計(jì)量或者是公允價(jià)值計(jì)量，但是規(guī)定企業(yè)一經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量便不可再轉(zhuǎn)回用成本法計(jì)量，當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　4、暫時(shí)性差異確認(rèn)（小恒衡）

　　可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)只影響遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債不影響應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候影響的是所得稅費(fèi)用，公允價(jià)值上升：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　公允價(jià)值下降：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　三、核算方法轉(zhuǎn)換

　　核算方法轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。比如交易性金融資產(chǎn)由原來的短期投資歷史成本法計(jì)量轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量；投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　1、交易性金融資產(chǎn)（機(jī)器貓鬼谷子）

　　短期投資期初賬面價(jià)值1000萬，入賬價(jià)值1200萬，計(jì)提減值200萬，期初執(zhí)行新準(zhǔn)則，公允價(jià)值1300萬：

　　借：交易性金融資產(chǎn)－成本　1300

　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　200

　　　　貸：短期投資　1200

　　　　　　利潤分配－＝未分配利潤　270

　　　　　　盈余公積　30

　　借：利潤分配－未分配利潤　89.1

　　　　盈余公積　9.9

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　300×33％＝99

　　2、投資性房地產(chǎn)

　　調(diào)整思路類似交易性金融資產(chǎn)的處理，原理都是一樣的。

　　四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換

　　成本模式計(jì)量單額資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)來說全部計(jì)入到資本公積，原因是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入到資本公積；對(duì)于投資性房地產(chǎn)來說，高于的部分計(jì)入到資本公積，低于的部分計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，之所以這樣規(guī)定主要是為了上市公司操縱利潤，所以堵住了公允價(jià)值高于賬面價(jià)值這條路。

　　1、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)（機(jī)器貓鬼谷子）

　　“可供出售金融資產(chǎn)－成本”明晰科目金額應(yīng)該是債券的面值，債券公允價(jià)值和面值的差額應(yīng)該計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”明細(xì)科目，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到“資本公積－其他資本公積”明細(xì)科目。

　　某持有至到期投資面值600，利息調(diào)整借方余額100，計(jì)提減值50，公允價(jià)值為700，轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－成本　600

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　50

　　　　可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整　100

　　　　貸：持有至到期投資－成本　600

　　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　100

　　　　　　資本公積－其他資本公積　50

　　借：資本公積－其他資本公積　50×33％＝16.5

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　16.5