5.A公司于2007年1月1日以1 035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的30%，A公司采用權益法核算此項投資。投資合同約定，被投資方如果發生巨額虧損，投資方應按虧損額1‰的比例支付B公司扶助款項，以幫助B公司盡快實現盈利。2007年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為400 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

2007年1月1日B公司的無形資產公允價值為150 萬元，賬面價值為100 萬元，無形資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實現凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2008年B公司發生虧損4 000萬元，2008年B公司增加資本公積100萬元。假定A公司賬上有應收B公司長期應收款50萬元且B公司無任何清償計劃。

2009年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

要求：完成A公司上述有關投資業務的會計分錄（金額單位以萬元表示）。

「答案」

（1）借：長期股權投資——B公司（成本）　　1 035

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　1 035

（2）調整凈利潤時

200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（萬元）

借：長期股權投資——B公司（損益調整）　　　55.5（185×30%＝55.5）

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　55.5

（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。

（4）B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權投資——B公司（其他權益變動）　　 30

貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　 　　30

（5）調整2008年B公司虧損

2008年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（萬元）。

在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額＝1035＋55.5＋30＝1120.5（萬元）。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為1120.5萬元，而不是1204.5萬元（4 015×30%）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1120.5

貸：長期股權投資——B公司（損益調整） 　　1120.5

借：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　 50

貸：長期應收款 　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

備查簿中應登記未減記的長期股權投資30萬元（1204.5－1120.5－50－4），因長期股權投資賬面價值減記至零，長期權益的賬面價值也已減記至0，也確認了預計負債。

（6）調整2009年B公司實現凈利潤

2009年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算調整后的凈利潤＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（萬元）。

先恢復備查簿中登記的未減記的30萬元。

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　4

借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　 　　50

借：長期股權投資——B公司（損益調整） 　　 67.5（505×30%－30－4－50）

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　 67.5