2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為150 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損4 000萬(wàn)元，2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。假定A公司賬上有應(yīng)收B公司長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)元且B公司無(wú)任何清償計(jì)劃。
2009年B公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。
要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。
「答案」
（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 1 035
貸：銀行存款 1 035
（2）調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)
200＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝185（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 55.5（185×30%＝55.5）
貸：投資收益 55.5
（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
（5）調(diào)整2008年B公司虧損
2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝4000－（300－400）÷10－（100－150）÷10＝4 015（萬(wàn)元）。
在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1035＋55.5＋30＝1120.5（萬(wàn)元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1120.5萬(wàn)元，而不是1204.5萬(wàn)元（4 015×30%）。
借：投資收益 1120.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 1120.5
借：投資收益 50
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 50
借：投資收益 4
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4
備查簿中應(yīng)登記未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬(wàn)元（1204.5－1120.5－50－4），因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零，長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值也已減記至0，也確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。
（6）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝520＋（300－400）/10＋（100－150）/10＝505（萬(wàn)元）。
先恢復(fù)備查簿中登記的未減記的30萬(wàn)元。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4
貸：投資收益 4
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 50
貸：投資收益 50
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 67.5（505×30%－30－4－50）
貸：投資收益 67.5
