合并報表編制妙則
合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產負債表項目抵銷
由于子公司的凈權益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數股權，對于體現整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………………（子公司所有者權益中數據）
資本公積…………………………………………………（同上）
盈余公積…………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合并價差……………………（軋差數、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數股東權益……………………（子公司所有者權益之和*少數股權所占分額）

第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數股東，對于體現整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額）
少數股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤*少數股權所占分額）
期初未分配利潤……………………………………（子公司利潤分配表中數據）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
應付利潤……………………………………（同上）
未分配利潤…………………………………（同上）

第三步曲：母子公司內部業務的抵銷
母子公司經常會發生業務往來，這部分業務很容易造成內部未實現的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實現的利潤屬于虛增利潤，應予以抵銷，抵銷過程視不同的業務類型而定。
⑴存貨業務
①本期銷售額抵銷
借：主營業務收入……………………（本期銷售額=銷售價格*數量）
貸：主營業務成本
②本期購進但本期未銷出的部分，屬于本期未實現利潤，予以抵銷
借：主營業務成本………………（本期未實現利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤……………………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨
④上期購進，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤
貸：主營業務成本
⑵固定資產業務
A子公司購進母公司存貨用作為固定資產業務
⊙購進當年：
①將未實現的利潤抵銷
借：主營業務收入……………………（本期銷售價格）
貸：主營業務成本……………………（本期銷售成本）
固定資產…………………………（未實現利潤部分）
上述分錄還視具體情況可能變為：
②借：主營業務收入
累計折舊
貸：主營業務成本
固定資產
③借：主營業務收入
固定資產
貸：主營業務成本
累計折舊
此時，未實現利潤部分就為固定資產的凈值
④未實現利潤部分的攤銷
借：累計折舊………………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數額等于購進當年的未實現利潤部分）
貸：固定資產
②第n年的未實現利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
B子公司購進母公司固定資產用作本公司的固定資產業務
⊙購進當年：
①將未實現的利潤抵銷
借：營業外收入………………………………（本期未實現利潤）
貸：固定資產
②未實現利潤部分的攤銷
借：累計折舊…………………………（購進當年可以攤銷部分）
貸：管理費用
⊙購進之后第n年：
①將未實現利潤抵銷
借：期初未分配利潤…………………………（數額等于購進當年的未實現利潤部分）
貸：固定資產
②第n年的未實現利潤的攤銷
借：累計折舊…………………………………（未實現利潤/折舊年限）
貸：管理費用
③以前年度未實現利潤累計部分的抵銷
借：累計折舊……………………………………（購進時至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤
C子公司將其從母公司購進的固定資產出售時的業務
①期初出售：
借：期初未分配利潤……………………（固定資產凈值-已抵銷未實現利潤的累計數額）
貸：營業外收入
②期末出售：
借：期初未分配利潤…………………（固定資產凈值-期初已抵銷未實現利潤的累計數額）
貸：營業外收入
管理費用…………………………（本年未實現利潤部分的抵銷）
⑶債券業務
①將母子公司之間由于債券引起的資產負債賬戶抵銷，差額進合并價差
借：應付債券…………………………（子公司對母公司的應付債券賬面價值）
合并價差…………………………（軋差數，借貸方視具體情況而定）
貸：長期債權投資……………………（母公司對子公司的長期債權投資的賬面價值）
②將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差
借：投資收益………………………………（母公司對子公司由于債權投資產生的投資收益）
貸：財務費用………………………………（子公司對母公司的應付債券產生的費用）

第四步曲：內部積欠款項的抵銷①
①借：應付賬款
貸：應收賬款
②借：預收賬款
貸：預付賬款

第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
期初未分配利潤……………………（軋差數，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）

第六步曲：各項減值準備的抵銷
2001年的會計準則新增了固定資產減值、無形資產減值等幾項準備，這使該部分的抵銷變得稍微復雜一點了，故將其單獨作為一步。
⑴應收賬款的壞賬準備的抵銷
借：壞賬準備………………（本期期末的應收賬款確定的壞賬準備）
管理費用………………（軋差數，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤……………………（本期期初的應收賬款確定的壞賬準備）
⑵存貨的跌價準備的抵銷
借：存貨跌價準備………………（截止期末累計計提的跌價準備）
管理費用…………………（本期繼續計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的跌價準備）
⑶資產的減值準備
借：無形資產減值準備/固定資產減值準備/在建工程減值準備
……………………………（截止期末累計計提的減值準備）
營業外支出……………（本期繼續計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………（截止期初累計計提的減值準備）
⑷投資的減值準備
借：長期投資減值準備/短期投資減值準備…………（截止期末累計計提的減值準備）
投資收益…………………（本期繼續計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤…………………………（截止期初累計計提的減值準備）

第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應科目相應加以抵銷，即得合并報表。
合并報表科目列示在長期股權投資科目下，少數股東權益和少數股東收益在負債和所有者權益之間單獨列示。

第八步曲：特殊的抵銷分錄
由于在一般的資產負債表中只列示固定資產減值準備科目，其他準備項目與其對應的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應的科目，即無法實現第七步曲中所述的抵銷過程，對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如下修改：
①除固定資產減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權投資代替，借貸方向視具體情況而定。
借：長期股權投資…………………………（代替各種準備科目）
貸：管理費用/營業外支出/投資收益……（視不同的準備，用相應的科目）
②將上述分錄中的長期股權投資沖銷
借：合并價差
貸：長期股權投資

第九步曲：驗證
抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權投資為零，子公司的凈權益為零，母公司對子公司的投資收益為零等。