債務(wù)重組對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢(qián)，但那個(gè)人實(shí)在太窮了，一時(shí)半會(huì)兒還不起，你為了盡早讓他還錢(qián)，便與他約定，只要他現(xiàn)在還70塊錢(qián)，你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財(cái)務(wù)困難的人盡早還錢(qián)而做出的痛苦讓步而已。
債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算，債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見(jiàn)教材。

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括：以現(xiàn)金清償債務(wù)；以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)；以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)；以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1：埃及公司欠英國(guó)公司1111元的貨款，埃及公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：英國(guó)公司同意減免埃及公司234元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，英國(guó)公司收到了埃及公司償還的剩余款項(xiàng)。英國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了123元的壞賬準(zhǔn)備。
埃及公司：借：應(yīng)付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外收入 234
英國(guó)公司：借：銀行存款 877
營(yíng)業(yè)外支出 111
壞賬準(zhǔn)備 123
貸：應(yīng)收賬款 1111
例2：印度公司欠法國(guó)公司2222元的貨款，印度公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：法國(guó)公司同意減免印度公司345元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。后來(lái)，法國(guó)公司收到了印度公司償還的剩余款項(xiàng)。法國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了456元的壞賬準(zhǔn)備。
印度公司：借：應(yīng)付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營(yíng)業(yè)外收入345
法國(guó)公司：借：銀行存款 1877
壞賬準(zhǔn)備 456
貸：應(yīng)收賬款 2222
資產(chǎn)減值損失 111

2、以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價(jià)值為2345元，進(jìn)貨成本為2112元。后來(lái)，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進(jìn)貨處理。日本公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了212元的壞賬準(zhǔn)備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應(yīng)付賬款 3333
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）398.65
營(yíng)業(yè)外收入 589.35
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2112
貸：庫(kù)存商品 2112
日本公司：借：庫(kù)存商品 2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 398.65
壞賬準(zhǔn)備 212
營(yíng)業(yè)外支出 377.35
貸：應(yīng)收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國(guó)公司4444元的貨款，伊朗公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：德國(guó)公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價(jià)值為3456元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3223元。后來(lái)，德國(guó)公司收到了該批板磚，并作為購(gòu)進(jìn)原材料處理。德國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1221元的壞賬準(zhǔn)備。德國(guó)公司通過(guò)銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國(guó)公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應(yīng)付賬款 4444
貸：其他業(yè)務(wù)收入 3456
營(yíng)業(yè)外收入 988
借：其他業(yè)務(wù)成本3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 587.52
德國(guó)公司：借：原材料 3456
壞賬準(zhǔn)備 1221
貸：應(yīng)收賬款 4444
資產(chǎn)減值損失233
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）587.52
貸：銀行存款 587.52

3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺(tái)車(chē)床償還債務(wù)。該車(chē)床的賬面原價(jià)為4321元，已提折舊為2332元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為555元。該車(chē)床的公允價(jià)值為4567元（假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車(chē)床不需要交納增值稅）。車(chē)床已運(yùn)抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了505元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
伊拉克公司：借：固定資產(chǎn)清理 1434
累計(jì)折舊 2332
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 555
貸：固定資產(chǎn) 4321
借：應(yīng)付賬款 5555
貸：固定資產(chǎn)清理 4567
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 988
借：固定資產(chǎn)清理 3133
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得3133
俄羅斯公司：借：固定資產(chǎn) 4567
壞賬準(zhǔn)備 505
營(yíng)業(yè)外支出 483
貸：應(yīng)收賬款 5555

4、以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的比利時(shí)公司發(fā)行的債券抵償債務(wù)（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價(jià)值為5665元（其中成本為6556元、公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為891元），公允價(jià)值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，加拿大公司將取得的比利時(shí)公司發(fā)行的債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。加拿大公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了789元的壞賬準(zhǔn)備。
烏克蘭公司：借：應(yīng)付賬款 6666
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)891
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 6556
投資收益 330
營(yíng)業(yè)外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產(chǎn) 5995
壞賬準(zhǔn)備 789
貸：應(yīng)收賬款 6666
資產(chǎn)減值損失 118

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為5.67元。意大利公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1771元的壞賬準(zhǔn)備。股票登記手續(xù)已辦理完畢，意大利公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。
墨西哥公司：借：應(yīng)付賬款7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營(yíng)業(yè)外收入 2101.33
意大利公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5675.67
壞賬準(zhǔn)備 1771
營(yíng)業(yè)外支出 330.33
貸：應(yīng)收賬款 7777

三、修改其他債務(wù)條件的核算。修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)；在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務(wù)減免2008元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，并以剩余債務(wù)金額為本金計(jì)收8.88%的利息，利息與剩余債務(wù)一起償還。澳大利亞公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1881元的壞賬準(zhǔn)備。
哥倫比亞公司：借：應(yīng)付賬款 8888
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外收入 2008
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 6880
營(yíng)業(yè)外支出 127
壞賬準(zhǔn)備 1881
貸：應(yīng)收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 610.94
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6880

2、在附或有條件的情況下修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的核算。
例9：韓國(guó)公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國(guó)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：荷蘭公司同意將該筆債務(wù)減免3993元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果韓國(guó)公司的總裁黃天同志在這一年內(nèi)去世的話(huà)，那么荷蘭公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)韓國(guó)公司計(jì)收9.99%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果黃天同志在這一年過(guò)后還健在，那么韓國(guó)公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2002元的壞賬準(zhǔn)備。黃天同志在這一年過(guò)后還健在。
韓國(guó)公司：借：應(yīng)付賬款 9999
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
營(yíng)業(yè)外收入 3393
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 6006
預(yù)計(jì)負(fù)債 600
貸：銀行存款 6006
營(yíng)業(yè)外收入 600
荷蘭公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組6006
壞賬準(zhǔn)備 2002
營(yíng)業(yè)外支出 1991
貸：應(yīng)收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：瑞士公司同意將該筆債務(wù)減免753元，其余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的1年內(nèi)償還，如果蒙古公司的會(huì)計(jì)雷馬同志在這一年內(nèi)能通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話(huà)，那么瑞士公司將以剩余債務(wù)金額為本金對(duì)蒙古公司計(jì)收3.57%的利息（利息與剩余債務(wù)一起償還）；如果雷馬同志未通過(guò)當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試的話(huà)，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1991元的壞賬準(zhǔn)備。雷馬同志通過(guò)了當(dāng)年的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的考試。
蒙古公司：借：應(yīng)付賬款 2468
貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
營(yíng)業(yè)外收入 691.77
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1715
預(yù)計(jì)負(fù)債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1715
壞賬準(zhǔn)備 1991
貸：應(yīng)收賬款 2468
資產(chǎn)減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產(chǎn)減值損失61.23

組合方式清償債務(wù)的核算將在債務(wù)重組（下）中用一個(gè)大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內(nèi)容，那么下周一債務(wù)重組（下）的貼子大家看起來(lái)就會(huì)比較輕松。