債務重組對于債權人來說是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢，但那個人實在太窮了，一時半會兒還不起，你為了盡早讓他還錢，便與他約定，只要他現在還70塊錢，你們之間的債權債務便解除了。所以債務重組實質上是債權人為了讓發生財務困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。
債務重組的方式包括：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件清償債務；組合方式清償債務。本貼將以舉例子的形式講述債務重組的核算，債務重組的理論總結大家可參見教材。

一、以資產清償債務的核算。以資產清償債務的方式包括：以現金清償債務；以庫存材料、商品產品抵償債務；以固定資產抵償債務；以股票、債券等金融資產抵償債務。
1、以現金清償債務的核算。
例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項。英國公司已為該項債權計提了123元的壞賬準備。
埃及公司：借：應付賬款 1111
貸：銀行存款 877
營業外收入 234
英國公司：借：銀行存款 877
營業外支出 111
壞賬準備 123
貸：應收賬款 1111
例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項。法國公司已為該項債權計提了456元的壞賬準備。
印度公司：借：應付賬款 2222
貸：銀行存款 1877
營業外收入345
法國公司：借：銀行存款 1877
壞賬準備 456
貸：應收賬款 2222
資產減值損失 111

2、以庫存材料、商品產品抵償債務的核算。
例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務。該批流星錘的公允價值為2345元，進貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進貨處理。日本公司已為該項債權計提了212元的壞賬準備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司：借：應付賬款 3333
貸：主營業務收入 2345
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）398.65
營業外收入 589.35
借：主營業務成本2112
貸：庫存商品 2112
日本公司：借：庫存商品 2345
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 398.65
壞賬準備 212
營業外支出 377.35
貸：應收賬款 3333
例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務。該批板磚的公允價值為3456元，購買價款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進原材料處理。德國公司已為該項債權計提了1221元的壞賬準備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業企業且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司：借：應付賬款 4444
貸：其他業務收入 3456
營業外收入 988
借：其他業務成本3223
貸：原材料 3223
借：銀行存款 587.52
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 587.52
德國公司：借：原材料 3456
壞賬準備 1221
貸：應收賬款 4444
資產減值損失233
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）587.52
貸：銀行存款 587.52

3、以固定資產抵償債務的核算。
例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺車床償還債務。該車床的賬面原價為4321元，已提折舊為2332元，已計提固定資產減值準備為555元。該車床的公允價值為4567元（假設伊拉克公司轉讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產處理。俄羅斯公司已為該項債權計提了505元的壞賬準備。假定不考慮與該項債務重組相關的稅費。
伊拉克公司：借：固定資產清理 1434
累計折舊 2332
固定資產減值準備 555
貸：固定資產 4321
借：應付賬款 5555
貸：固定資產清理 4567
營業外收入—債務重組利得 988
借：固定資產清理 3133
貸：營業外收入—處置固定資產利得3133
俄羅斯公司：借：固定資產 4567
壞賬準備 505
營業外支出 483
貸：應收賬款 5555

4、以股票、債券等金融資產抵償債務的核算。
例6：烏克蘭公司欠加拿大公司6666元的貨款，烏克蘭公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：加拿大公司同意烏克蘭公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的比利時公司發行的債券抵償債務（假定不考慮債券利息）。該債券的賬面價值為5665元（其中成本為6556元、公允價值變動貸方余額為891元），公允價值為5995元。用于抵債的債券已辦理了相關轉讓手續，加拿大公司將取得的比利時公司發行的債券作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產處理。加拿大公司已為該項債權計提了789元的壞賬準備。
烏克蘭公司：借：應付賬款 6666
交易性金融資產—公允價值變動891
貸：交易性金融資產—成本 6556
投資收益 330
營業外收入 671
加拿大公司：借：交易性金融資產 5995
壞賬準備 789
貸：應收賬款 6666
資產減值損失 118

二、將債務轉為資本的核算。
例7：墨西哥公司欠意大利公司7777元的貨款，墨西哥公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：意大利公司同意墨西哥公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為2.34元，墨西哥公司以1001股抵償該項債務，股票每股市價為5.67元。意大利公司已為該項債權計提了1771元的壞賬準備。股票登記手續已辦理完畢，意大利公司將其作為長期股權投資處理。
墨西哥公司：借：應付賬款7777
貸：股本 2342.34
資本公積 3333.33
營業外收入 2101.33
意大利公司：借：長期股權投資5675.67
壞賬準備 1771
營業外支出 330.33
貸：應收賬款 7777

三、修改其他債務條件的核算。修改其他債務條件清償債務的方式包括：在不附或有條件的情況下修改其他債務條件清償債務；在附或有條件的情況下修改其他債務條件清償債務。
1、在不附或有條件的情況下修改其他債務條件清償債務的核算。
例8：哥倫比亞公司欠澳大利亞公司8888元的貨款，哥倫比亞公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：澳大利亞公司同意將該筆債務減免2008元，其余債務于債務重組日之后的1年內償還，并以剩余債務金額為本金計收8.88%的利息，利息與剩余債務一起償還。澳大利亞公司已為該項債權計提了1881元的壞賬準備。
哥倫比亞公司：借：應付賬款 8888
貸：應付賬款—債務重組 6880
營業外收入 2008
借：財務費用 610.94
應付賬款—債務重組 6880
貸：銀行存款 7490.94
澳大利亞公司：借：應收賬款—債務重組 6880
營業外支出 127
壞賬準備 1881
貸：應收賬款 8888
借：銀行存款 7490.94
貸：財務費用 610.94
應付賬款—債務重組 6880

2、在附或有條件的情況下修改其他債務條件清償債務的核算。
例9：韓國公司欠荷蘭公司9999元的貨款，韓國公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：荷蘭公司同意將該筆債務減免3993元，其余債務于債務重組日之后的1年內償還，如果韓國公司的總裁黃天同志在這一年內去世的話，那么荷蘭公司將以剩余債務金額為本金對韓國公司計收9.99%的利息（利息與剩余債務一起償還）；如果黃天同志在這一年過后還健在，那么韓國公司就不必償還該筆利息。荷蘭公司已為該項債權計提了2002元的壞賬準備。黃天同志在這一年過后還健在。
韓國公司：借：應付賬款 9999
貸：應付賬款—債務重組 6006
預計負債 600
營業外收入 3393
借：應付賬款—債務重組 6006
預計負債 600
貸：銀行存款 6006
營業外收入 600
荷蘭公司：借：應收賬款—債務重組6006
壞賬準備 2002
營業外支出 1991
貸：應收賬款 9999
借：銀行存款 6006
貸：應收賬款—債務重組6006
例10：蒙古公司欠瑞士公司2468元的貨款，蒙古公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：瑞士公司同意將該筆債務減免753元，其余債務于債務重組日之后的1年內償還，如果蒙古公司的會計雷馬同志在這一年內能通過當年的中級會計職稱《中級會計實務》科目考試的話，那么瑞士公司將以剩余債務金額為本金對蒙古公司計收3.57%的利息（利息與剩余債務一起償還）；如果雷馬同志未通過當年的中級會計職稱《中級會計實務》科目考試的話，那么蒙古公司就不必償還該筆利息。瑞士公司已為該項債權計提了1991元的壞賬準備。雷馬同志通過了當年的中級會計職稱《中級會計實務》科目的考試。
蒙古公司：借：應付賬款 2468
貸：應付賬款—債務重組 1715
預計負債 61.23
營業外收入 691.77
借：應付賬款—債務重組 1715
預計負債 61.23
貸：銀行存款 1776.23
瑞士公司：借：應收賬款—債務重組1715
壞賬準備 1991
貸：應收賬款 2468
資產減值損失 1238
借：銀行存款 1715
貸：應收賬款—債務重組1715
借：銀行存款 61.23
貸：資產減值損失61.23

組合方式清償債務的核算將在債務重組（下）中用一個大的例題予以講述，如果大家能夠掌握今天貼子的內容，那么下周一債務重組（下）的貼子大家看起來就會比較輕松。