主要考點
1.金融資產的主要內容及其分類
2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算
3.持有至到期投資的核算
4.采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法
5.貸款和應收款項的核算
6.可供出售金融資產的核算
7.金融資產減值及其會計處理
本章概括
小知識：
金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。
一、金融資產的分類
企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
2.持有至到期投資；
3.貸款和應收款項；
4.可供出售金融資產；
上述分類一經確定，不應隨意變更。企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或其他類金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
【例題1】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資
B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
【答案】AC
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
（一）分類
1.交易性金融資產
滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：
?。?）取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
?。?）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
?。?）屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。
2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
?。?）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。
（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。
【注意】在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。
【提示】教材中本部分涉及到的衍生工具以及其他風險管理的內容，不必花費過多時間去作深入理解，只需一般了解即可。
（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
1.企業取得交易性金融資產
?。?）初始計量
1）按公允價值進行初始計量
2）交易費用計入當期損益
交易費用——是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。
新增的外部費用——是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。
交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、證券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
3）支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。
（2）會計處理
借：交易性金融資產—成本（公允價值）
投資收益（發生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
【例題】企業購入A股票10萬股，劃分為交易性金融資產，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發放的現金股利3萬元，另支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（?。┤f元。
A.103
B.100
C.102
D.105
【答案】B
【解析】支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發放的現金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產的金額為103－3=100（萬元）
2。持有期間的股利或利息
交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
【提示】這里的應收利息，是指分期付息、到期一次還本的債券。由于這類金融資產屬于企業的流動資產，因此，對于到期一次還本付息的債券，在資產負債表日不需要按照權責發生制計提利息。
3.資產負債表日公允價值變動
?。?）公允價值上升
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
4.出售交易性金融資產
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動（賬面余額）
投資收益（或借）（差額）
同時：將原計入公允價值變動損益的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（或作相反分錄）
【例題】（2007年試題）2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
A.810
B.815
C.830
D.835
【答案】A
【例題】（2007年試題）企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（ ）
【答案】×
【解析】企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不允許再將其重分類為其他類金融資產。
【例題3】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。甲公司2008年4月10日收到現金股利。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（?。?。
A.100萬元
B.116萬元
C.120萬元
D.132萬元
【答案】B
【解析】2008年利潤表中該項交易性金融資產應確認的投資收益＝960－（860－4－16）－4＝116（萬元）
相關會計分錄：
借：交易性金融資產（860－4－16）840
投資收益 4
應收股利 16
貸：銀行存款 860
借：銀行存款 960
貸：交易性金融資產 840
投資收益 120
