本章主要講了與固定資產(chǎn)有關的四個問題：初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置。

　　一、固定資產(chǎn)初始計量。主要包括如下幾種情況：

　　1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）；在需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）+使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關費用（包括運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等）。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，那就按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項固定資產(chǎn)：A設備（公允價值為40萬元）、B設備（公允價值為50萬元）、C設備（公允價值為30萬元），據(jù)此可以計算出這三項固定資產(chǎn)的公允價值的總額是120萬元。因此，A設備的成本=100×（40/120）=33.33（萬元），B設備的成本=100×（50/120）=41.67（萬元），C設備的成本=100×（30/120）=25（萬元）。

　　2.自行建造。用自營方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料（含增值稅進項稅額）+直接人工+直接機械施工費+應予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出+需分攤計入的待攤支出+應予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分攤計入的待攤支出=該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×（累計發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計）。同樣需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。

　　3.融資租入。計量該種情況下的成本，首先需要計算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進行折現(xiàn)（折現(xiàn)率的確定可參見教材相關內容），最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔保余值等。然后需要有個比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者（用A表示）。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關的初始直接費用（包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等）。

　　4.存在棄置費用。對一些特殊行業(yè)，將棄置費用進行折現(xiàn)，計入到固定資產(chǎn)成本中。

　　5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本（不公允的除外）。

　　二、固定資產(chǎn)折舊。除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其余所有的固定資產(chǎn)均需計提折舊。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些方法對于考中級職稱的人來說是小菜一碟了，因此在這里就不再啰嗦了。只提醒一句：雙倍余額遞減法是在最后兩個折舊年度計提折舊時考慮凈殘值，而年數(shù)總和法是在開始計提折舊時就考慮凈殘值。

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)在使用的過程中，常常需要更新改造、修理等，由此而發(fā)生的支出，就是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。該支出分為兩種：資本化的、費用化的。對于資本化的后續(xù)支出，將其固定資產(chǎn)的價值轉入到“在建工程”科目中，待資本化的后續(xù)支出結束并使其固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，再將該項目的“在建工程”科目的金額（包含了資本化的后續(xù)支出）轉入到“固定資產(chǎn)”科目中。對“脫胎換骨”后的固定資產(chǎn)重新確定使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等。對于費用化的后續(xù)支出，則直接計入當期損益。

　　四、固定資產(chǎn)處置。教材主要講了固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的情況。首先，將固定資產(chǎn)的價值轉入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。然后，將清理過程中發(fā)生的相關稅費及其他費用計入到“固定資產(chǎn)清理”科目中，并將收回殘料、出售價款、保險賠償?shù)慕痤~沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。最后，如果“固定資產(chǎn)清理”有貸方余額，則將其轉到“營業(yè)外收入”科目中；如果“固定資產(chǎn)清理”有借方余額，則將其轉到“營業(yè)外支出”科目中。

　　教材中又講了一個持有待售資產(chǎn)的問題。對于該類固定資產(chǎn)，就是一個調整預計凈殘值的問題。舉個例子，一臺機器，原價為200萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準備為40萬元，預計凈殘值為3萬元，由此可知這臺機器的賬面價值為20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，則不調賬，但此時的預計凈殘值由3萬元變成了20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18萬元，則計提2萬元的減值損失，此時的預計凈殘值由3萬元變成了18萬元。換句話說，一旦一項固定資產(chǎn)變成了持有待售的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過調賬或不調賬的折騰之后，此時的賬面價值就是其新的預計凈殘值。

　　第三章就總結到這里了。