第3章講義
本章基本內(nèi)容框架

　　
本章近三年考試題型、數(shù)量及分值分布
　　本章近三年考試的主要題型，主要以客觀題為主，計(jì)算分析題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容。其客觀性題目考點(diǎn)是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊計(jì)算，固定資產(chǎn)處置以及有關(guān)計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中的主要是,非貨幣性交易中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)減值等等。近三年本章考題數(shù)量及分值分布如下：

2005年2006年2007年
題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)
　　單項(xiàng)選擇題121111
　　多項(xiàng)選擇題12　　　　
　　判斷題112211
　　計(jì)算分析題110　　　　　
　　綜合題　　115　　
　　合　計(jì)41541822

第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
　　（一）固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
　　（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
　　注意：這里的出租主要指的是機(jī)器設(shè)備等的出租，房地產(chǎn)的出租執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。
　　固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
　　1.在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程中，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
　　2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
　　3.備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。
　　（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)
　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
　　外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
　　【例題1】某企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。2008年自行建造固定資產(chǎn)一項(xiàng)，購(gòu)入所需的各種物資100萬(wàn)元，支付增值稅17萬(wàn)元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本20萬(wàn)元，支付工程人員薪酬10萬(wàn)元，支付其他費(fèi)用15萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的實(shí)際造價(jià)為（　）萬(wàn)元。
　　A.165.4　　　　　　　B.162
　　C.152　　　　　　　　D.150.4
　　【答案】A
　　【解析】固定資產(chǎn)的實(shí)際造價(jià)＝100＋17＋20＋20×17%＋10＋15＝165.4（萬(wàn)元）。
　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
　　【例題2】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款780萬(wàn)元，增值稅稅額132.6萬(wàn)元，包裝費(fèi)4.2萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：292.6萬(wàn)元、359.48萬(wàn)元、183.92萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　甲公司賬務(wù)處理如下：
　　（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅額等合計(jì)
　　＝780＋132.6＋4.2＝916.8（萬(wàn)元）
　　（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配比例
　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：292.6/（292.6＋359.48＋183.92）＝35%
　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：359.48/（292.6＋359.48＋183.92）＝43%
　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：183.92/（292.6＋359.48＋183.92）＝22%
　　（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值
　　A設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×35%＝320.88（萬(wàn)元）
　　B設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×43%＝394.224（萬(wàn)元）
　　C設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×22%＝201.696（萬(wàn)元）
　　（4）作會(huì)計(jì)分錄。
　　借：固定資產(chǎn)——A 　　3 208 800
　　　　　　　　——B　　 3 942 240
　　　　　　　　——C 　　2 016 960
　　　　貸：銀行存款　　　　　9 168 000
　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【例題3】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定，甲公司于2007年至2011年5年內(nèi)，每年12月31日支付2 106 000元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。
　　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2007年1月1日確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等
　　2 106 000 ×3.7908＋7 000＝7 990 424.8（元）
　　借：在建工程 　　　　　　　　 　7 990 424.8
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　 2 546 575.2
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （2 106 000×5）10 530 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　7 000
　　（2）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　50 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　50 000
　　（3）2007年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)
　　借：在建工程 　　[（10 530 000－2 546 575.2）×10%] 798 342.48
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　798 342.48
　　借：固定資產(chǎn)　 　（7 990 424.8＋50 000＋798 342.48）8 838 767.28
　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 838 767.28
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 106 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 106 000

手寫(xiě)圖示0301-01

　　（4）2008年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
　　＝[（10 530 000－2 106 000）－（2 546 575.2－798 342.48）]×10%＝667 576.73
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　667 576.73
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　 667 576.73
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　 2 106 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 106 000
　　（5）2009年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用
　　＝[（10 530 000－2 106 000×2）－（2 546 575.2－798 342.48－667 576.73）]×10%＝523 734.40
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 523 734.40
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　523 734.40
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　　　　　　2 106 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　2 106 000
　　（6）2010年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝[（10 530 000－2 106 000×3）－（2 546 575.2－798 342.48－667 576.73－523 734.40）]×10% ＝365 507.84
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　 365 507.84
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　 　　365 507.84
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　2 106 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 106 000
　　（7）2011年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)
　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝2 546 575.2－798 342.48－667 576.73－523 734.40－365 507.84＝191 413.75
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　 191 413.75
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　191 413.75
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　　　　　 　2 106 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 106 000
　　（二）自行建造固定資產(chǎn)
　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。其中“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本書(shū)“第十四章 借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。
　　（1）自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品的，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。
　　（2）在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
　　（3）輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。
　　（4）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。
　　（5）企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程—待攤支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　（6）企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記“在建工程—在安裝設(shè)備”科目，貸記“工程物資”科目。
　　工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　（7）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程—待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程—待攤支出”科目。
　　（8）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記“在建工程—××工程”科目，貸記“在建工程”科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程—××工程”科目。
　　（9）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　（10）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
　　【例題4】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備建造一座廠房，購(gòu)入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為250 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；1～6月，領(lǐng)用工程物資272 500元；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司存貨；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，成本為32 000元，原增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 440元；輔助車(chē)間提供勞務(wù)支出35 000元；應(yīng)付工程人員的職工薪酬為65 800元；6月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。
　　丙公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）購(gòu)入工程物資
　　借：工程物資　　　　　250 000＋42 500＝292 500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　292 500
　　（2）領(lǐng)用工程物資
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　272 500
　　　　貸：工程物資 　　　　　　　　　　　　　272 500
　　（3）領(lǐng)用原材料
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　37 440
　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　32 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　5 440
　　（4）輔助車(chē)間提供勞務(wù)35 000元；
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　 35 000
　　　　貸： 生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　35 000
　　（5）支付職工薪酬
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　 65 800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　65 800
　　（6）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
　　借：固定資產(chǎn)　 （272 500＋37 440＋35 000＋65 800）410 740
　　　　貸：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 410 740
　　（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料
　　借：原材料 （20 000÷1.17）　　　　　　　　　　　　　　　　17 094.02
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （20 000÷1.17×0.17 ）2 905.98
　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　20 000
　　【例題5】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為5 000 000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2 800 000元，安裝發(fā)電機(jī)設(shè)備的安裝費(fèi)用為450 000元。其他有關(guān)資料如下：
　　（1）2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車(chē)間的工程價(jià)款3 000 000元。
　　（2）2007年5月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)3 800 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
　　（3）2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1 400 000元。
　　（4）2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝。
　　（5）工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
　　（6）工程建造期間由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450 000元，保險(xiǎn)公司已承諾支付300 000元。
　　（7）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車(chē)間工程款
　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　 3 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　（2）2007年5月8日，購(gòu)入發(fā)電設(shè)備
　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備 　　　　　　　　3 800 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000
　　（3）2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款
　　借：預(yù)付賬款——建筑工程（冷卻塔）　　　 1 400 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 400 000
　　（4）2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝
　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　 3 800 000
　　　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　 3 800 000
　　（5）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
　　借：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　 116 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 116 000
　　（6）臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損
　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 150 000
　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　 300 000
　　　　貸：在建工程——建筑工程（冷卻塔）　　　　 450 000
　　（7）2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款
　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間） 　　　5 000 000
　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　　　　　　 2 800 000
　　　　——安裝工程（發(fā)電車(chē)間）　　　　　　　　 450 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 850 000
　　　　　　預(yù)付賬款——建筑工程（發(fā)電車(chē)間） 　　　3 000 000
　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　　　　1 400 000
　　（8）分?jǐn)偞龜傊С?BR>　　待攤支出分?jǐn)偮剩?16 000/（5 000 000＋2 800 000－450 000＋3 800 000＋450 000）×100%＝1%
　　發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出＝5 000 000×1%＝50 000（元）
　　冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出＝（2 800 000－450 000）×1%＝23 500（元）
　　發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出＝450 000×1%＝4 500（元）
　　發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出＝3 800 000 ×1%＝38 000（元）
　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　　　　　 50 000
　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　　　　　　　23 500
　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）　　　　　　　4 500
　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　　　　　 38 000
　　　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　　　　116 000
　　（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間　　　　　　　　　　　5 050 000
　　　　　　　　——冷卻塔　　　　　　　　　　　　2 373 500
　　　　　　　　——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　　　4 292 500
　　貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車(chē)間）　　　　　　　5 050 000
　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　　　　　　　2 373 500
　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）　　　　　　　　454 500（450 000＋4 500）
　　　　　　　　——在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）　　　　　　3 838 000（3 800 000＋38 000）
　　（三）租入的固定資產(chǎn)
　　在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
　　按期支付的租金，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　支付的履約成本時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
　　采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定方法。

手寫(xiě)圖示0302-01

　　比如，企業(yè)簽訂了一項(xiàng)合同，合同的日期是08年2月10日，正式開(kāi)始租賃日期是08年3月1日。08年2月10日是租賃開(kāi)始日，08年3月1日是租賃期開(kāi)始日。
　　【例題6】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬(wàn)元：租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為40萬(wàn)元，其中甲公司擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元。
　　該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；甲公司每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

手寫(xiě)圖示0302-02

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2006年12月31日租入固定資產(chǎn)
　　最低租賃付款額＝2 000 000×3＋300 000＝6 300 000（元）
　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2 000 000×2.6730＋300 000×0.8396＝5 597 880（元）
　　融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝5 597 880（元）
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用為＝6 300 000－5 597 880＝702 120（元）
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　 5 597 880
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　702 120
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 6 300 000
　　（2）2007年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿?%
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?BR>日　期租　金（1）確認(rèn)的融資費(fèi)用
（2）＝期初（4）×6%應(yīng)付本金減少額
（3）＝（1）－（2）應(yīng)付本金余額
（4）＝上期（4）－（3）
2007年初　　　5 597 880
2007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.80
2008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.97
2009年末2 000 000130 222.031 869 777.97300 000
合 計(jì)6 000 000702 1205 297 880　
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　2 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2 000 000
　　確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（6 300 000－702 120）×6%＝335 872.8（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　 335 872.8
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　335 872.8
　　借：制造費(fèi)用 [（5 597 880－300 000）/3]1 765 960
　　　　貨：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　1 765 960
　　（3）2008年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　2 000 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　2 000 000
　　確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（6 300 000－2 000 000）－（702 120－335 872.8）]×6%
　　　　　　　　　＝236 025.17（元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 236 025.17
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　236 025.17
　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　 1 765 960
　　　　貨：累計(jì)折舊　　　　　　　　　 1 765 960
　　（4）2009年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊
　　略
　　（5）2009年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　 300 000
　　　　累計(jì)折舊 　 　　（1 765 960×3）5 297 880
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5 597 880
　　【例題7】（2007年考題）甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。
　　A.93　　　　　　　B.95
　　C.100　　　　　　 D.102
　　【答案】B
　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93＋2＝95（萬(wàn)元）
　　采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)應(yīng)按照直線法。
　　【例題8】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期為3年。辦公設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150 000元，第一年末支付租金150 000元，第二年末支付租金200 000元，第三年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2007年1月1日支付租金
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　 150 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 150 000
　　（2）2007年12月31日確認(rèn)租金費(fèi)用
　　借：管理費(fèi)用　　 （750 000÷3）250 000
　　　　貨：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　　　　　　100 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　 150 000
　　（3）2008年12月31日確認(rèn)租金費(fèi)用
　　借：管理費(fèi)用 　　（750 000÷3）250 000
　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　　　　　　 50 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　 200 000
　　（4）2009年12月31日確認(rèn)租金費(fèi)用
　　借：管理費(fèi)用 　　　750 000÷3＝250 000
　　　　貨：銀行存款 　　　　　　　　　250 000
　　（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
　　對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
　　會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
　　【例題9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。
　　甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2007年12月31日按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　478 800
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　 478 800
　　2 000 000×0.2 394＝478 800（元）
　　（2）2008年12月31日至2022年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)表3－3
　　利息費(fèi)用計(jì)算表
年度利息費(fèi)用
（1）＝（2）×10%預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值
（2）＝上期（2）＋（1）
2007　478 800
200847 880526 680
200952 668579 348
201057 934.80637 282.80
　　2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 478 800×10%＝47 880
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　 47 880
　　2009年至2022年確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理處理比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。
　　【例題10】（2007年試題）企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（　）
　　【答案】×
　　【解析】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
　　（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)
　　（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章　債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。