本章主要內容：

　　1.無形資產的確認和初始計量

　　2.無形資產的后續計量

　　3.無形資產處置和報廢

　　本章從近年考題來看，通常以客觀題出現，大致有3分左右試題，重點：初始計量

　　第一節　無形資產的確認和初始計量

　　一、無形資產的概念及確認條件

　　(一)無形資產的概念

　　無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。

　　商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。

　　(二)無形資產的確認條件(即資產的確認條件)

　　(1)該資源的有關經濟利益很可能流入企業;

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

　　二、研究與開發支出

　　(一)研究與開發階段的區分

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

　　研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發階段相關支出資本化的條件

　　在開發階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件(開發階段的支出不能全部資本化，必須符合相關的條件)：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　(三)內部開發無形資產成本的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　(四)內部研究開發費用的會計處理

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　【例4—1】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費用6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產的攤銷費用500 000元以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新型技術已經達到預定用途。

　　本例中，甲公司經董事會批準研發某新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發成功將降低公司的生產成本。因此，符合條件的開發費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了11 500 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為5 000 000元，其符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的賬務處理如下：