第十五章所得稅
第一節所得稅會計概述
一.所得稅會計的概念
所得稅會計是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的帳面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定第一期間利潤表中的所得稅費用。
我國首次采用資產負債表債務法

二．所得稅會計處理的一般程序
第一步確定資產和負債的帳面價值（這里的資產和負債不包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）
第二步確定資產和負債的計稅基礎（以適用的稅收法規為基礎）
第三步確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異
第四步確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債（先確定應有金額，再與期初金額比較，確定當期應予確認或應予轉銷的金額）
第四步確定利潤表中的所得稅費用（按照稅法的規定計算確認當期應交所得稅，同時結合當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，作為利潤表中應予確認的所得稅費用）


第二節計稅基礎和暫時性差異
一．計稅基礎的概念
1．資產的計稅基礎：是指企業收回資產帳面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額
2．負債的計稅基礎：是指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額
負債的計稅基礎=帳面價值-未來可稅前列支的金額

二．暫時性差異的概念
1．應納稅暫時性差異
產生應納稅暫時性差異的情況：資產的帳面價值大于計稅基礎、負債的帳面價值小于計稅基礎
應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債
2．可抵扣暫時差異
產生可抵扣暫時性差異的情況：資產的帳面價值小于其計稅基礎、負債的帳面價值大于計稅基礎
可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產

項目資產負債
帳面價值>計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異
（確認遞延所得稅負債）（確認遞延所科稅資產）
帳面價值<計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異
（確認遞延所科稅資產）（確認遞延所得稅負債）

三．資產的帳面價值與計稅基礎差異分析
1.固定資產
初始確認：取得時固定資產的入帳價值一般等于計稅基礎
后續計量：帳面價值=實際成本-累計折舊-減值準備
計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅收）
產生差異的原因：
1》折舊方法產生的差異
2》折舊年限產生的差異
3》計得減值準備產生的差異

2．無形資產
初始確認：
（1）內部研究開發形成的無形資產
會計準則規定：研究階段的支出應當費用化
稅法規定：研究開發支出可稅前扣除，一般可按當期實際發生的研究開發支出的150%加計扣除
內部研究開發所形成的無形資產由于在實際發生時就可在稅前扣除了，所以在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎為0
（2）其他方式取得的無形資產
初始確認時的入帳價值一般等于計稅基礎。

后續計量
使用壽命有限的無形資產：帳面價值=實際成本-累計攤銷（會計）-減值準備
使用壽命不確定無形資產：帳面價值=實際成本-減值準備
計稅基礎=實際成本-累計攤銷（稅收）
無形資產的攤銷產生的差異
計提減值準備產生的差異

3．以公價值計量的金融資產
會計準則：以公允價值計量且期變動計入當期損益的金融資產——期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益
稅法：公允價值變動在計稅時不予考慮
有關金融資產在處置或出售前，計稅基礎=成本
可供出售金融資產：會計上：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益；稅收上：按成本。

4．投資性房地產
成本模式與固定資產和無形資產相同
公允價值模式：
會計準則：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益
如果稅法不認可該類資產在持在期間因公允價值變動產生的利得和損失，則：
計稅基礎=取得時的歷史成本-累計折舊（累計攤銷）

5．存貨
會計準則：帳面價值=成本-存貨跌價準備
稅法：計稅基礎=成本