第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更
一．會(huì)計(jì)政策變更的概念
1．會(huì)計(jì)政策的概念：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。三個(gè)關(guān)鍵詞：原則、基礎(chǔ)、方法
會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三個(gè)方面，并且不能超過國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策范圍。
會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。如客觀性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式原則，不屬于特定原則。
會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。
企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性，一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更。

2．會(huì)計(jì)政策變更的概念
會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注是說明。

二．會(huì)計(jì)政策變更的條件（掌握）
會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，作為前期差錯(cuò)更正處理。
會(huì)計(jì)政策變更的條件：符合下列條件之一的
1．法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更（法定變更）
2．會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息（自然變更）
第2項(xiàng)變更，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)善經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的理由。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無上述理由、或未獲得批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法處理。

不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形
1．本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

三．會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（掌握）
1．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
2．會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的其實(shí)余額和列報(bào)前期報(bào)喜的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。
追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法的概念：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟：
（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)（針對(duì)報(bào)表的調(diào)整）
會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益的金額與現(xiàn)有金額之間的差額。是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得了的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額之間的差額。
這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。
差額=按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益-按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益。
確定累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟：
第一步根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)
第二步計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異
第三步計(jì)算差異的所得稅影響金額
第四步確定前期中第一期的稅后差異
第五步計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（稅后差異的小計(jì)數(shù)）
（2）相關(guān)的帳務(wù)處理（追溯調(diào)帳）
追溯調(diào)帳時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表上的科目——正常寫
利潤(rùn)表上的科目——通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”
（3）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）
追溯調(diào)表時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表——調(diào)整變化年度年初數(shù)
利潤(rùn)表——調(diào)整變化年度上年度數(shù)
（4）報(bào)表附注說明
采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。

老師在講課中強(qiáng)調(diào)：掌握一個(gè)原則：會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)影響到以前年度應(yīng)交所得稅的變更，但如涉及到有暫時(shí)性差異的，也會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

三．確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各式期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
一．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念
1．會(huì)計(jì)估計(jì)的概念
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)大的不確定性，所以會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。
企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)豐富，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。
進(jìn)行合理的估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。
常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目
（1）壞帳；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)；

2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：
（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化
（2）取得了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

二．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（掌握）
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果
（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。
（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。
（3）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。

第三節(jié)前期差錯(cuò)更正
一．前期差錯(cuò)的概念
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表千百萬活力或錯(cuò)報(bào)。
（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

二．前期差錯(cuò)的類型
1．計(jì)算錯(cuò)誤
2．應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤
3．疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。
4．存貨、固定資產(chǎn)盤盈等

三．前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法與追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理相同。只是科目不同
追溯重述法：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表科目——正常寫
對(duì)利潤(rùn)表的科目——通過“以前年度損益調(diào)整”

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正

2．確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（都屬掌握內(nèi)容）

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念
一．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
注意：（1）不是這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)），或雖與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)）。
（2）包括所有有利的和不利的事項(xiàng)

二．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。
起點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期的第一天。
終點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

注意：若實(shí)際對(duì)外公布日與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的日期之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。