第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告（第一部分）
第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述
一．財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注
二．財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)遵循的基本要求：
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
2．財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。
（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
3．性質(zhì)和功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。對于性質(zhì)和功能類似的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)予以合并。
4．財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外：不屬于抵銷的情況：
（1）資產(chǎn)項(xiàng)目扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。
（2）非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。
5．當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。
6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：
名稱、會(huì)計(jì)期間、金額單位、如為合并報(bào)表的，予以標(biāo)明
7．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)的：（滿足條件之一）
1．預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用
2．主要為交易目的而持有的
3．預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)
4．自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，:）其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債的：
1．預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償
2．主要為交易目的而持有的
3．自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償
4．企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上
流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債
對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日工資后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

二．資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（老師提示：掌握主要項(xiàng)目的編制，或計(jì)算某項(xiàng)目的余額，考試不可能編制完整的資產(chǎn)負(fù)債表）
1．直接根據(jù)總帳科目的余額填列
2．根據(jù)幾個(gè)總帳科目的余額列填如貨幣資金
3．根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額填列（一定要看明細(xì)）
如：應(yīng)收帳款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款所屬明細(xì)帳借方余額之和減去壞帳準(zhǔn)備后金額填列
預(yù)收帳款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款所屬明細(xì)帳貸方余額之和填列
應(yīng)付帳款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款所屬明細(xì)帳貸方余額之和填列
預(yù)付帳款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款所屬明細(xì)帳借方余額之和填列
4．根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列
如長期應(yīng)收款科目，長期應(yīng)收款科目總帳余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益總帳余額-一年內(nèi)到期的部分
5．根據(jù)總帳科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列
如：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)

第三節(jié)利潤表
一．利潤表的格式和內(nèi)容
利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表
利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式，我國企業(yè)采用的基本上是多步式，主要有以下內(nèi)容：
1．營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成
2．營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”填列）+投資收益（損失以“-”填列）
3．利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
4．凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
5．每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

二．利潤表的填列方法
1．本期金額欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)
2．報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列

三．每股收益
1．基本每股收益
基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/當(dāng)期實(shí)際發(fā)生在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)
發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行的普通股股數(shù)×（已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間）-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×（已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間）
上述的時(shí)間一般按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可用簡化計(jì)算方法（按月）
2．稀釋每股收益（此外會(huì)有單選客觀題）
企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。
我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期數(shù)。
（1）分子的調(diào)整
調(diào)整的項(xiàng)目：當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息（調(diào)加）、稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益（調(diào)加）和費(fèi)用（調(diào)減），還就考慮有關(guān)所得稅的影響，即稅后調(diào)增的利潤。（認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)無需調(diào)整分子）
（2）分母的調(diào)整
假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)加）
注意：以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。
（3）對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)（分子無須調(diào)整）
分母的調(diào)整：
增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格
減號后面部分是有對價(jià)發(fā)行的，轉(zhuǎn)換的股數(shù)-對方支付的對價(jià)折算成的股數(shù)=無對價(jià)轉(zhuǎn)換的股數(shù)，即為增加的股數(shù)。

3．重新計(jì)算
為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益
用于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中，如兩個(gè)年度每股收益的對比
題目中條件如有送股數(shù)，應(yīng)假定各期期初已經(jīng)送股了，把股數(shù)調(diào)整到可對比的數(shù)，再計(jì)算每股收益。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表
一．現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
1．現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。
2．現(xiàn)金流量的分類
分三類：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。（用的是排除法）
包括：銷售商品提供勞務(wù)、購買商品接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等
（2）投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。交易額性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)，也屬投資活動(dòng)。
（3）籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括：發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券。
所有者權(quán)益增減變動(dòng)影響到的現(xiàn)金流量，都是籌資活動(dòng)。

二．現(xiàn)金流量表的填列方法
1．經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=銷售商品、提供勞務(wù)收到的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收帳款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收帳款本期增加額（期末余額-期初余額）+（-）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
計(jì)算發(fā)生額時(shí)：期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
（2）收到的稅費(fèi)返還包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等
（3）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.罰款；2流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金；3.經(jīng)營租賃的租金
（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)付帳款本期減少額（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初－期末）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末－期初）+存貨本期增加額（期末－期初）+（-）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
包括：本期實(shí)際支付給職工的1.工資；2.獎(jiǎng)金；3.各種津貼；4.補(bǔ)貼；5.代扣代繳的職工個(gè)人所得稅6.企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助以及為職工支付的其他福利費(fèi)按工作性質(zhì)的服務(wù)對象在本項(xiàng)目和構(gòu)建固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目反映。

（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)包括：1.本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)；2.本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)；3.本期預(yù)交的稅費(fèi)。包括：所得稅；增值稅；營業(yè)稅；消費(fèi)稅；印花稅；房產(chǎn)稅；土地增值稅；車船使用稅；教育費(fèi)附加；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅；本期退回的增值稅，所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。
（7）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1.經(jīng)營租賃支付的租金、2.支付的罰款、3.差旅費(fèi)、4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、5.保險(xiǎn)費(fèi)；6.支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（包括支付的統(tǒng)籌退休金和未參加統(tǒng)籌退休人員費(fèi)用）等

2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括處置子公司）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益（收到的現(xiàn)金股利和利息）。
（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)：1.除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具投資分回的現(xiàn)金股利、2.債務(wù)工具投資分回的利息和3.合營中的權(quán)益投資分回的利潤，不包括股票股利。
（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括固定資產(chǎn)毀損收到的賠償款），減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。
（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額
（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金反映企業(yè)1.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，2.以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬及員工保險(xiǎn)及福利費(fèi)。不包括資本化借款利息、融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。
（7）投資支付的現(xiàn)金（指狹義投資）反映企業(yè)取得現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及傭金、手續(xù)費(fèi)等。但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。
（8）取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金即企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中已現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他單位持有的現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。
（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，1.購買股票支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利。2.企業(yè)購買債券時(shí)支付的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。

3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額。即：籌資實(shí)際收到的款項(xiàng)減去直接支付的傭金；手續(xù)費(fèi)；宣傳費(fèi)；咨詢費(fèi)；印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。
（2）取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金
（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等
（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。不包
（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤和支付的借款利息、債券利息。包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的借款利息。
（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如對外捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。

4．匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
5．現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
（1）將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入費(fèi)用、營業(yè)外收支、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)以計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
對四大類項(xiàng)目需要調(diào)整：
1》實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（調(diào)加）
2》實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益（調(diào)減）
3》不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益（調(diào)加或減）
4》經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)（調(diào)加或減）
調(diào)整方法：
凈利潤+使凈利潤減少的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量）-使凈利潤增加的項(xiàng)目（不影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量）+使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量增加的項(xiàng)目（不影響凈利潤）-使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量減少的項(xiàng)目（不影響凈利潤）


第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表
一．所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。
所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
1．凈利潤
2．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額
3．會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額
4．所有者投入資本和向所有者分配利潤等
5．按照規(guī)定提取的盈余公積
6．實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況

第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表
一．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念
合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分
合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注

二．合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定
納入合并報(bào)表的范圍：
1．母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。具體包括三種情況
1》母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)
2》母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)
3》母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)
2．母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位
1》通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)
2》根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策
3》有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
4》在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)
3．在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

4．不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位
（1）已宣告被清理整頓的原子公司
（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司
（3）合營企業(yè)
（4）母公司不能控制的其他被投資單位如:聯(lián)營企業(yè)

三．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序
1．對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
首先要對各子公司進(jìn)行分類：
（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
如其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致時(shí)，不需要進(jìn)行調(diào)整
如其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致時(shí)，則要按母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（2）非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司
除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
2．編制合并工作底稿
為合并報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)，對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
3．將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。
4．在合并工作底稿中編制抵銷分錄和調(diào)整分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表在關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。
5．計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。
（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目：合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額
（2）負(fù)債類項(xiàng)目：合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額
（3）有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目：合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額
（4）有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目：合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額+該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)借方發(fā)生額-該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)貸方發(fā)生額
6.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

四．合并資產(chǎn)負(fù)債表
1．首先需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額：
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
（2）按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資

（3）對當(dāng)期收到的子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益（沖減掉成本法核算的投資收益）
貸：長期股權(quán)投資
（4）對子公司除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
或做相反分錄

2．編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理
（1）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
1》在子公司為全資子公司的情況下：
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤－年末（非同一控制下抵銷子公司的數(shù)）
商譽(yù)（母公司對子公司長期股權(quán)投資金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)）
貸：長期股權(quán)投資（抵銷母公司的數(shù)）
貸：營業(yè)外收入
兩者的差如在借方，則借記“商譽(yù)”，兩者的差如在貸方，則貸記：“營業(yè)外收入”
2》在子公司為非全資子公司的情況下：
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤－年末（抵銷子公司的數(shù)）
商譽(yù)（差額）
貸：長期股權(quán)投資（抵銷母公司的數(shù)）
少數(shù)股東權(quán)益
營業(yè)外收入（差額）
兩者的差如在借方，則借記“商譽(yù)”，兩者的差如在貸方，則貸記：“營業(yè)外收入”

對于同一控制下的企業(yè)合并中取得的子公司，上述抵銷過程中不產(chǎn)生差額。

（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債
1》應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷
初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為：
借：應(yīng)付帳款
貸：應(yīng)收帳款
借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
2》應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款與預(yù)收帳款、應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷，比照上述相關(guān)規(guī)定處理。
應(yīng)付債券與持有至到期投資之間可能會(huì)有差異，差異記入合并利潤表的“投資收益”項(xiàng)目

（3）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷
1》第一種做法，按銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入和銷售成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
2》第二種做法：分兩步考試用這種方法
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本（按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）
貸：存貨
（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理
首先，應(yīng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷；其次，將當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊金額從該固定資產(chǎn)當(dāng)期已計(jì)提的折舊費(fèi)用中予以抵銷。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價(jià)
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用

3．母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
（1）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
1》同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
2》非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
（2）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
4．合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制
合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：
一是在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”
二是在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”
三是在“未分配利潤”之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”
合并工作底稿，項(xiàng)目：
母公司、調(diào)整分錄、子公司、合計(jì)金額、抵銷分錄、少數(shù)股東權(quán)益、合計(jì)金額
未分配利潤的合計(jì)數(shù)，還有第二種算法，即來自合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

五．合并利潤表
1．合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，由母公司合并編制
編制合并利潤表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目有：
（1）內(nèi)部營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理：
1》母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品、期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
銷售企業(yè)的收入和購買企業(yè)的成本抵銷，重復(fù)反映的項(xiàng)目
2》母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售形成的存貨的抵銷處理：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
3》部分實(shí)現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的情況
分兩部分分別處理。
（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理
編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將銷售企業(yè)由于該內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本予以抵銷；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價(jià)（在合并工作底稿中的資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（在合并工作底稿中的資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）
貸：管理費(fèi)用
（3）內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理
借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（4）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（5）母公司與子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理
1》子公司為全資子公司的情況下：
借：投資收益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應(yīng)付股利
未分配利潤——年末
2》子公司為非全資子公司的情況下：
借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應(yīng)付股利
未分配利潤——年末

（6）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映
1》母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映
同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
2》母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

（7）合并利潤表的編制
合并利潤表的格式在個(gè)別利潤表的基礎(chǔ)上，主要增加了兩個(gè)項(xiàng)目，即在凈利潤項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目
屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤表中，還應(yīng)在凈利潤項(xiàng)目之下增加其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤

合并利潤表工作底稿項(xiàng)目：
母公司、母公司借方調(diào)整、母公司貸方調(diào)整、母公司調(diào)整后、子公司、合計(jì)、借方抵銷、貸方抵銷、合并金額