六.合并現金流量表
編制基礎：收付實現制
方法：直接法和間接法我國規定采用直接法編制
1．編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目
（1）企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
母公司個別現金流量表中作為投資活動現金流出
子公司個別現金流量表中作為籌資活動現金流入
（2）企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理
母公司個別現金流量表中作為取得投資收益收到的現金（投資活動）
子公司個別現金流量表中作為分配股利、利潤或償付利息支付的現金（籌資活動）
（3）企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理
債權方個別現金流量表中作為收到其他與經營活動有關的現金
債務方個別現金流量表中作為支付其他與經營活動有關的現金
（4）企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
銷售方個別現金流量表中作為銷售商品、提供勞務收到的現金
購買方個別現金流量表中作為購買商品、接受勞務支付的現金
（5）企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理
處置方個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金
購置方個別現金流量表中作為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

2．母公司在報告期內增減子公司在合并現金流量表的反映
（1）母公司在報告期內增加子公司
1》同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表
2》非同一控制下企業合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。
（2）母公司在報告期內處置子公司在合并現金流量表的反映
應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表

3．合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映
子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”
子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”

七．合并所有者權益變動表
1．編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目
（1）母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷
應當在母公司與子公司財務報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽
貸：長期股權投資
少數股東權益
（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷
1》子公司為全資子公司的情況下：
借：投資收益
未分配利潤——年初
貸：利潤分配——提取盈余公積
——應付股利
未分配利潤——年末
2》子公司為非全資子公司的情況下：
借：投資收益
少數股東權益
未分配利潤——年初
貸：利潤分配——提取盈余公積
——應付股利
未分配利潤——年末

2．合并所有者權益變動表的編制
在存在少數股東的情況下，合并所有者權益變動表增加“少數股東權益”欄目。

八．連續編制合并財務報表情況下的處理
編制合并財務報表不是以上年的合并財務報表為基礎來編制，而是以當年的母公司個別報表和子公司的個別報表為基礎來編制的。
結論：必須調整未分配利潤年初數
1．連續編制合并財務報表時內部應收帳款壞帳準備的抵銷處理
必須將上期因內部應收帳款計提的壞帳準備抵銷而抵銷的資產減值損失對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額
連續編制（不是第一年）合并財務報表進行抵銷處理時：
第一步：應將內部應收帳款與應付帳款予以抵銷（本年數）
借：應付帳款
貸：應收帳款
第二步：應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收帳款計提的壞帳準備對本期期妝未分配利潤的影響予以抵銷
借：應收帳款——壞帳準備
貸：未分配利潤——年初（第一年是資產減值損失）
第三步：本期個別財務報表中內部應收帳款相對應的壞帳準備增減變動的金額也應予以抵銷，對本期壞帳準備的增加額：
借：應收帳款——壞帳準備
貸：資產減值損失
對本期壞帳準備的減少額：
借：資產減值損失
貸：應收帳款——壞帳準備
（1）內部應收帳款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理（不是第一期）
按上面的三步走，但這種情況沒有第三步
借：應付帳款
貸：應收帳款
借：應收帳款——壞帳準備
貸：未分配利潤——年初（上年提的壞帳，調整期初未分配利潤）
注意此處的第二筆分錄與第一年的處理有不同，第一年是貸：資產減值損失
（2）內部應收帳款本期余額大于上期余額時的抵銷處理（本期提的壞帳準備增加了）
前兩步與上面的相同
第三步：借：應收帳款——壞帳準備
貸：資產減值損失（本年提的準備，所以用資產減值損失科目）
與計提壞帳時做的分錄相反
（3）內部應收帳款本期余額小于上期余額時的抵銷處理（本期應收帳款數減少了，計提的壞帳準備也沖回了一部分）
前兩步與上面的相同
第三步：借：資產減值損失
貸：應收帳款——壞帳準備

2．連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理（做題時的格式，分三步）
（1）假設上期內部購進的存貨本期全部銷售，先抵銷上期未實現的內部銷售損益的金額（抵銷的是內部利潤部分）
借：未分配利潤——年初
貸：營業成本
（2）假設本期內部購進的存貨本期全部銷售
借：營業收入（內部銷售價格）
貸：營業成本
（3）將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷
借：營業成本（未實現銷售損益的金額）
貸：存貨

3．連續編制合并財務報表時內部交易固定資產的抵銷處理（分三步）
（1）將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤
借：未分配利潤——年初（未實現內部銷售損益）
貸：固定資產——原價
（2）將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，度調整期初未分配利潤
借：固定資產——累計折舊（抵銷截止到上年多提的累計折舊）
貸：未分配利潤——年初
（3）將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額
借：固定資產——累計折舊（把本年多提的折舊抵銷）
貸：管理費用

本章的考試點要注意個別合并報表如合并資產負債表和合并利潤表，連續編制中的抵銷分錄

第七節附注
一．企業按規定披露附注信息，主要包括下列內容
1．企業的基本情況
2．財務報表的編制基礎
3．遵循企業會計準則的聲明
4．重要會計政策和會計估計
5．會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
6．報表重要項目的說明
其中：債務重組，（重點看）債權人應披露的信息、債務人應披露的信息
借款費用
企業合并，同一控制下、非同一控制下有關信息披露
或有事項，不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債。
資產負債表日后事項，（重點看）
7.分部報告
8.關聯方披露

二．分部報告
企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照企業會計準則規定披露分部信息。
企業應當以對外提供的財務報表為基礎，區分業務分部和地區分部披露分部信息。
對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息（判斷題）
1．業務分部和地區分部
（1）業務分部，是企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬
業務分部是企業內部部門和部門的關系
確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：（只看標題）
1》各單項產品或勞務的性質
2》生產過程的性質
3》產品或勞務的客戶類型
4》銷售產品或提供勞務的方式
5》生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響
說明：業務分部與一般意義上的部門并不完全相同，某一業務部門可以是一個業務分部，也可以由若干個業務部門組成一個業務分部，業務分部與企業部門不是一一對應關系

（2）地區分部
地區分部，是企業內可區分的，能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。
確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：
1》所處經濟、政治環境的相似性
2》有不同地區經營之間的關系
3》經營的接近程度大小
4》與某一特定地區經營相關的特定風險
5》外匯管理規定
6》外匯風險
地區分部與一般意義上的地區也不完全相同，地區分部可以按資產所在地為基礎確定，也可以按客戶所在地為基礎確定。
兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：
1》具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等
2》確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似

2．確定報告分部
企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部，業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部
（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或以上
（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中的較大者的10%或者以上。
（3）該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。
報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%，應當將其他的分部確定為報告分部，直到該比重達到75%
對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。

3．披露分部信息
企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息
（1）風險和報酬主要受企業的產品和勞務形式差異影響的：
披露分部信息的主要形式：業務分部
披露分部信息的次要形式：地區分部
（2）風險和報酬主要受企業在不同的國家或地區經營活動影響的：
披露分部信息的主要形式：地區分部
披露分部信息的次要形式：業務分部
（3）風險和報酬同時較大地受企業產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異影響的：
披露分部信息的主要形式：業務分部
披露分部信息的次要形式：地區分部

4．分部報表
分部報表應按業務分部和地區分部分別編制。對于主要報告形式是業務分部的，企業應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）分部資產總額和分部負債總額
（1）分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業收入
不包括的項目有：
1》利息收入和股利收入
2》采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現的凈利潤中應享有的份額以及處置投資時產生的凈收益
3》營業外收入
（2）分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用等
不包括的項目有：
1》利息費用
2》采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發生的凈損失。
3》與企業整體相關的管理費用和其他費用
4》營業外支出
5》所得稅費用
（3）分部利潤：
分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定
（4）分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產
（5）分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

分部信息的主要報告形式是業務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入
（2）分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額

分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
（1）對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入
（2）分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

三．關聯方披露
1．關聯方關系的認定
一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。
注意：與合并報表范圍的區別
2．從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關系的各方包括
（1）該企業的母公司，包括直接或間接地控制該企業的其他企業、部門、單位
1》某一個企業直接控制一個或多個企業。
2》某一個企業通過一個或若干中間企業間接控制一個或多個企業
3》一個企業直接地和通過一個或若干中間企業間接地控制一個或多個企業
（2）該企業的子公司，包括直接或間接地被該企業控制的其他企業、部門、單位，與該企業受同一母公司控制的兩個或多個企業之間構成關聯方關系
（3）與該企業受同一個企業共同控制的其他企業（今年新增）
（4）與該企業受同一個企業重大影響的其他企業
（5）對該企業實施共同控制的投資方
（6）對該企業施加重大影響的投資方
（7）該企業的合營企業
（8）該企業的聯營企業
（9）該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員
（10）該企業或其母公司的關鍵管理人員及與關系密切的家庭成員。關鍵管理人員包括：董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監、主管各項事務的副總經理以及待命類似政策職能的人員
1》某一企業與其關鍵管理人員之間的關系
2》某一企業與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系
（11）該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業

3．不構成關聯方關系的情況
（1）與該企業發生日常往來的獎金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，以及與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯關系
（2）與該企業共同控制合營企業的合營者之間
（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業

4．關聯方交易的類型
（1）購買或銷售商品
（2）購買或銷售除商品以外的其他資產
（3）提供或接受勞務
（4）擔保
（5）提供資金
（6）租賃
（7）代理
（8）研究與開發項目的轉移
（9）許可協議
（10）代表企業或由企業代表另一方進行債務結算
（11）關鍵管理人員薪酬


5．關聯方的披露
（1）企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息
1》母公司和子公司的名稱
2》母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本及其變化
3》母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例
（2）企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型、及交易要素。交易要素至少應當包括：交易的金額、未結算項目的金額、條款和條件、以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目壞帳準備金額；定價政策。
（3）企業只有在提供確鑿證據的前提下，才能披露關聯方交易是公平交易。