三.資產負債表日后事項的內容
資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項
1.調整事項
資產負債表日后調整事項,是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。其特點是:(1)資產負債表日已經存在,資產負債表日后得以證明的事項
(2)對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。
資產負債表日后調整事項,通常包括下列各項:
(1)資產負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新的
(2)資產負債表日后取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表晶發生了減值勤或者需要調整該項資產原先確認的減值金額
(3)資產負債有日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入
(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯
2.非調整事項
資產負債表日后非調整事項,是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日的存在情況,但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。
資產負債表日后調整事項與非調整事項
區別:調整事項是事項存在于資產負債表日以前,資產負債表日后提供的證據對以前已存在的事項進一步說明。
非調整事項是在資產負債表日尚未存在,但在財務報告批準報出之前是發生或存在
共同點:調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的、對報告年度的財務狀況、經營成果都將產生重大影響的事項
四.持續經營基礎上的財務報告編制(見大綱)
通常情況下,企業會計核算應當建立在持續經營基礎工業上,其對外提供的財務報告也應當以持續經營為基礎進行編制。如果資產負債表日后事項表明持續經營不再適用,則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告
第二節資產負債表日后調整事項
一.調整事項的處理原則
帳務處理
企業發生的資產負債表日后調整事項,應當調整資產負債表日已編制的財務報表。
1.涉及損益的事項,通過“以前年度損益調整”
借方記錄:費用增加、收入減少——利潤減少
貸方記錄:費用減少、收入增加——利潤增加
調整完成后,將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”
2.涉及利潤分配的事項,直接調增、調減“利潤分配——未分配利潤”
3.不涉及損益和利潤分配的,調整相關科目。
調整會計報表相關數字
1.產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發生數
這里的會計報表是指資產負債表、利潤表及所有者權益變動表和現金流量附注中的補充資料內容,但不包括現金流量表,因此調整的項目不應包括涉及現金收支的事項。
2.編制的財務報表相關項目的期初數或上年數
3.上述調整如果涉及附注內容的,還應當調整附注相關項目的數字。
二.調整事項的具體會計處理方法
典型事例:
1.資產負債表日后訴訟案結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。
(1)調整損益
借:以前年度損益調整
借:預計負債(已預提)
貸:其他應付款
(2)調整遞延所得稅
借:以前年度損益調整
貸:遞延所得稅資產
同時:借:應交稅金-應交所得稅
貸;以前年度損益調整
(3)將以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配
借:利潤分配--未分配利潤
貸:以前年度損益調整
(4)調整利潤分配有關數字
借:盈余公積
貸:利潤分配-未分配利潤
(5)調整報告年度會計報表相關項目的數字
2.資產負債表日后取得確鑿證據,表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額
如發生在報告年度所得稅匯算清繳之前,應相應調整報告氣度的所得稅;如果發生在報告年度匯算清繳之后,應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額,作為本年度的納稅調整事項,相應調整本年度應交所得稅。
帳務處理步驟如1
3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
一般指銷貨退回
資產負債表日后發生的銷售退回,既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回,也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發生的銷售退回。
(1)資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告中年度所得稅匯算清繳之前,應調整報告年度利潤表的收入、成本等,并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。
(2)資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告中年度所得稅匯算清繳之后,應調整報告的會計報表收入、成本。涉及的應繳所得稅,應作為本年度的納稅調整事項。
注意:兩者的區別只有一條分錄不相同,就是對涉及所得稅的處理不同。
(1)借:以前年度損益調整
借:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
貸:應收帳款
(2)調整壞帳準備
借:壞帳準備
貸:以前年度損益調整
(3)調整銷售成本
借:庫存商品
貸:以前年度損益調整
(4)調整應交納的所得稅
借:應交稅費-應交所得稅
貸:以前年度損益調整
(5)調整已確認的遞延所得稅資產
借:以前年度損益調整
貸:遞延所得稅資產
(6)將以前年度損益調整科目余額轉入未分配利潤
借:利潤分配--未分配利潤
貸:以前年度損益調整
(7)調整盈余公積
借:盈余公積
貸:利潤分配-未分配利潤
(8)調整相關財務報表
4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
資產負債表日至財務報告批準日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯,應作為資產負債表日后調整事項。
(此處經常考)
第三節資產負債表日后非調整事項
一.非調整事項的處理原則
資產負債表日后非調整事項,是指表明資產負債表日后發生的情況的事項,不影響資產負債表日的存在情況,不應調整資產負債表日的財務報表。但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。因此,應在附注中加以披露。
資產負債表日,企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤,也是資產負債表日后非調整事項,應當在附注中單獨披露.
二.非調整事項的具體會計處理方法
典型事例:
(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾
(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失
(4)資產負債表日后發生股票和債券以及其他巨額舉債
(5)資產負債表日的資本公積轉增資本
(6)資產負債表日后發生巨額虧損
(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司
*調整事項
1.政策變更:調整資產負債表當期的期初留存收益,利潤表;股東權益表上年數
2.重大差錯更正:調整資產負債表(屬于以前年度的)發現當期期初留存收益。利潤表;股東權益表上年數
3.資產負債表日后事項:(發生在納稅之前的)調整報告年度資產負債表年末數;報告年度利潤表;股東權益表本年數
**關于披露
1.需要在會計報表附注中披露的會計政策:
(1)財務報表的編制基礎;計量基礎;和會計政策的確定依據等
(2)合并政策是指編制合并財務報表所采納的原則z
(3)外幣折算:外幣折算所采用的方法及匯兌損益的處理
(4)收入的確認指收入確認的原則
(5)存貨的計價指企業存貨的計價方法
(6)長期股權投資的核算,指長投的具體處理方法
(7)壞帳損失的核算:指壞帳損失的具體處理方法
(8)借款費用的處理:指資本化還是費用化
2.會計估計變更的報表披露:
(1)會計估計變更的內容
(2)會計估計變更的影響數
(3)會計估計變更的理由
(4)會計估計變更對當期損益的影響金額
3.前期差錯更正披露:
(1)前期差錯的性質
(2)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額
(3)無法判斷進行追述重述的說明該事實和原因以及前期差錯開始進行更正的時點;具體更正情況
4.資產負債表日后非調整事項的披露:
應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質;內容;及其對財務狀況和經營成果的影響,無法作出估計的應當說明原因
(1)資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾
(2)資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
(3)資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失
(4)資產負債表日后發生股票和債券以及其他巨額舉債
(5)資產負債表日的資本公積轉增資本
(6)資產負債表日后發生巨額虧損
(7)資產負債表日后發生企業合并或處置子公司