三.負債的帳面價值與計稅基礎差異分析
負債的計稅基礎＝帳面價值－未來可稅前列支的金額
1．預計負債
（1）企業因銷售商品提供售后服務等確認的預計負債
會計準則：企業預計提供售后服務發生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債
稅法：如果稅法規定，有關的支出應于實際發生時稅前扣除，則：
計稅基礎=帳面價值-可從未來經濟利益中扣除的金額=0
（2）其他事項確認的預計負債
會計準則：按或有事項準則規定，確定預計負債
稅法：如果稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，則：
計稅基礎=帳面價值

2．預收帳款
（1）稅法規定的收入確認時點與會計規定相同的：
則：計稅基礎=帳面價值
（2）稅法規定的收入確認時點與會計規定不相同的：
會計：不符合收入確認條件，作為負債反映
稅法：按照稅法規定應計入當斯納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：
計稅基礎=0

3．應付職工薪酬
（1）內資企業
會計：均作為成本費用，在未支付前確認為負債
稅法：按照一定的標準計算的金額準予稅前扣除
（2）外資企業
會計：均作為成本費用，在未支付前確認為負債
稅法：企業支付給職工的工資薪金性質的支出可稅前列支。
一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎為帳面價值減去未來期間可牟取暴利部前扣除的金額0，所以：帳面價值=計稅基礎

五．特殊項目產生的暫時性差異
1．某些不符合資產負債確認條件而未在資產負債表中列示的項目，如果按稅法規定可以確定其計稅基礎，其帳面價值零與計稅基礎之間的差額也屬于暫時性差異。
如：籌建期間發生的費用：會計上；管理費用；稅收上：開始生產經營后5年分期計入應納稅所得額。
再比如：超標的廣告費：會計上：銷售費用；稅收上；符合條件的以后可抵扣。
2．可抵扣的虧損額
本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
3．企業合并中取得有關資產、負債產生的暫時性差異。
企業合并中取得資產負債的入帳價值與按照稅法規定確定的計稅基礎不同，而形成暫時性差異。

第三節遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量
一．遞延所得稅資產的確認和計量
1．遞延所得稅資產的確認：
（1）一般原則：企業對于產生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
1》遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限
2》按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理
3》企業合并中按照會計規定確定的合并中取得各項可辯認資產、負債的入帳價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，度調整合并中應予確認的商譽等
4》與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅應計入所有者權益

（2）不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某此情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。
否則，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此在這種情況下不確認相應的遞處所得稅資產。

2．遞延所得稅資產的計量
（1）適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
（2）遞延所得稅資產帳面價值的復核
如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的帳面價值
減記后，如以后期間判斷能產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的帳面價值
（教材中沒有例題，知道概念即可）

二．遞延所得稅負債的確認和計量
1．確認遞延所得稅負債的一般原則：
除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用，但是直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并除外。
應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債
確定遞延所得稅負債的處理：
（1）交易或事項發生時影響到會計利潤或應納稅所得額的——相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分。
（2）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的——其所得稅影響應增加或減少所有者權益。
（3）企業合并產生的——相關的遞延所得稅影響應調整購買日應確認的商譽，或是計放當期損益的金額。

2．不確認遞延所得稅負債的情況
（1）商譽的初始確認
對于企業合并中產生的商譽，其帳面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。
（2）除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納部暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。
該類交易在我國的實務中并不多見。
（3）與聯營企業、合營企業投資等相關的應納暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認：一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間，二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

3．遞延所得稅負債的計量
遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。
在我國，除享受優惠政策的情況以外，企業適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發生變化，企業在確認遞延所得稅負債時，可以現行稅率為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現。

第四節所得稅費用的確認和計量
一．所得稅費用的構成
在資產負債表債務法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成，當期所得稅和遞延所得稅
二．當期所得稅：即應交所得稅，是以稅法為基礎計算確定的
！！應交所得稅＝（稅前會計利潤+本期發生的可抵扣暫時性差異-本期發生的應納稅暫時性差異+轉回的應納稅暫時性差異-轉回的可抵扣暫時性差異）*稅率

三．遞延所得稅：企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的綜合結果。是期末應有金額-期初金額，即遞延提得稅資產和遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業合并的影響。
！！計算：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（貸方）+當期遞延所得稅資產的減少（貸方）-當期遞延提得稅負債的減少（借方）-當期遞延所得稅資產的增加（借方）
注意：某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化應計入所有才權益，不構成利潤表中的所得稅費用。
前面已經強調過了。所以得出：遞延所得稅不一定都影響當期損益。
四．所得稅費用
！！所得稅費用=當期所得稅（即應交所得稅）+遞延所得稅
另外，非同一控制下的企業合并中因資產、負債的入帳價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表中損益金額，不影響合并時的所得稅費用。

本章較難，不夠熟練，新課件開后好好聽一聽陳老師的總結。加強做題