本章在2004年、2005、2007年以綜合題方式出現(xiàn)。
本章共兩節(jié)：
第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量
第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量
一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容
本章所指長期股權(quán)投資，包括：
(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;
(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;
(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;
(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
二、初始計量的兩種情況
長期股權(quán)投資的四個內(nèi)容從初始計量的角度來講，分為兩種情況：
1.企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資(對子公司的投資);
2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長期股權(quán)投資(對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資、以及企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資)。
三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
(一)企業(yè)合并概述
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
1.以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類
(1)吸收合并
比如：吸收合并情況下，A公司將B公司合并后，B公司法人資格不存在;
(2)控股合并
比如：控股合并情況下，A公司對B公司進(jìn)行投資，占B公司表決權(quán)的50%以上，B公司法人資格還存在;
(3)新設(shè)合并
比如，新設(shè)合并情況下，A公司與B公司均注銷法人資格，重新成立C公司。這種情況下一般無特殊的合并處理，所以企業(yè)合并準(zhǔn)則中只講前兩種合并方式。而本章只講解控股合并。
2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類
(1)同一控制下的企業(yè)合并
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
(2)非同一控制下的企業(yè)合并
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。
(二)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
1.同一控制下長期股權(quán)投資入賬價值的確定
被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值×投資比例
2.投出的資產(chǎn)價值與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額處理;
付出的對價與長期股權(quán)投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調(diào)整，不夠的調(diào)整留存收益;
3.與投資相關(guān)的直接費用的處理;
在同一控制下，與投資相關(guān)的直接費用計入到當(dāng)期損益，即管理費用;
無論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)股票取得的股票投資，則交易費用從股票溢價中扣除;
4.投資方與被投資方會計政策不一致的處理。
如果會計政策不一致，則首先按投資方的會計政策來調(diào)整被投資單位賬戶的金額，然后再計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
【例7—1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為4.34元)，取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在20×6年6月30日未考慮該項企業(yè)合并時，S公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2202萬元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，P公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表7—1所示：
表7—1 單位：元
P公司S公司
股本3000000010000000
資本公積200000006000000
盈余公積200000002000000
未分配利潤235500004020000
合計9355000022020000
