第 九 章　資產減值

　　本章屬于2007年教材新增內容，在2007年考題中考查了一道綜合題，分值15分。
　　本章共四節內容：
　　第一節　資產可能發生減值的認定
　　第二節　資產可收回金額的計量和減值損失的確定
　　第三節　資產組的認定及減值處理
　　第四節　商譽減值的處理
　　本章重點、難點：
　　1.可收回金額的確定
　　2.資產組的減值處理
　　3.總部資產的減值及處理
　　4.商譽的減值處理

第一節　資產可能發生減值的認定

　　一、資產減值的概念及其范圍

　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。
　　存貨的減值確定，用存貨的賬面價值與可變現凈值比較。
　　金融資產的減值確定，用金融資產的賬面價值與未來現金流量現值比較。
　　根據準則規定，《資產減值》準則主要涉及到七項資產：
　?。?）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；
　　注意：第四類長期股權投資（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資）的減值執行《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》準則，計提的減值也不允許轉回。
　?。?）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；
　　注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產不存在計提減值的問題。
　?。?）固定資產；
　　（4）生產性生物資產；
　　注意：消耗性生物資產執行《存貨》準則。
　?。?）無形資產；
　　（6）商譽；
　　（7）探明石油天然氣礦區的權益和井及相關設施。
　　按照《資產減值》準則規定所計提的減值準備都不允許轉回。

　　二、資產減值的認定

　?。ㄒ唬┢谀┍仨氝M行減值測試的資產
　　1.因企業合并形成的商譽；
　　2.使用壽命不確定的無形資產。
　　對于這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。
　　除此外的其他資產都應是在存在減值跡象時進行減值測試。
　　（二）減值跡象的判斷
　　資產可能發生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。
　　1.外部因素
　　從企業外部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。
　?。?）如果出現了資產的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
　?。?）如果企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
　　（3）如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
　　折現率越高，現值越低。
　　2.內部因素
　　從企業內部信息來源來看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。
　　（1）如果企業有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
　?。?）如果資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
　?。?）如果企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。