第2章講義
本章基本內容框架

　　
　　本章近三年考試題型、數量及分值分布
　　本章近三年考試的題型以客觀題為主，內容是存貨的初始計量和后續計量，其中有單選題涉及計算存貨取得時的入賬價值、計算各種存貨計價方法下發出存貨的成本、計算期末存貨計提的跌價準備等等。多選題涉及存貨的構成具體內容、各項稅金對存貨成本的影響等。存貨也會在計算分析題和綜合題中出現，例如非貨幣性資產交換中涉及存貨的交換、債務重組中以存貨抵債、銷售實現時與存貨成本配比確認損益等等。近三年本章考題數量及分值分布如下：
年 份 單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合 計
2007年1分－1分－－2分
2006年4分2分－10分－16分
2005年2分－2分－－4分

第一節　存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件
　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
　　【例題1】下列各項中，不應包括在資產負債表“存貨”項目的有（?。?。
　　A.受托代銷商品
　　B.委托加工材料成本
　　C.正在加工中的在產品
　　D.發出展覽的商品
　　E.存放在門市部準備出售的商品
　　【答案】A
　　【解析】受托代銷商品不應包括在資產負債表“存貨”項目中。
　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：
　　（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
　　（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量
　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。
　?。ㄒ唬┩赓彽拇尕?BR>　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
　　商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。
　　【例題2】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰?。（2006年試題）
　　A.32.4
　　B.33.33
　　C.35.28
　　D.36
　　【答案】D
　　【解析】 購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）
　　實際入庫數量＝200×（1-10%）＝180（公斤）
　　所以乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
　　【例題3】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本;也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（?。?007年試題）
　　【答案】√
　　【例題4】甲企業為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅稅額為34 000元。
　　【答疑編號41020104：針對該題提問】
　?。?）假定發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫。據此，甲企業的賬務處理如下：
　　 借：原材料 　　　　　　　　　　　　　200 000
　　 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34 000
　　 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 234 000
　　（2）假定購入材料的發票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。則甲企業應于收到發票等結算憑證時進行如下賬務處理：
　　借：在途物資 　　　　　　　　　　　　 200 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　 234 000
　　在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：
　　借：原材料 　　200 000
　　　　貸：在途物資 　200 000
　?。?）假定購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業應按暫估價入賬，假定其暫估價為180 000元，應進行如下賬務處理：
　　借：原材料 　　　　　　　　　180 000
　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款 180 000
　　6月初將上述會計分錄原賬沖回：
　　借：應付賬款——暫估應付賬款 180 000
　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　180 000
　　在收到發票等結算憑證，并支付貨款時：
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　234 000
　　（二）通過進一步加工而取得的存貨
　　通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。
　　1.委托外單位加工取得的存貨
　　應關注代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實際成本的確定。
　　（1）發出材料的實際成本、支付的加工費和負擔的運雜費應計入委托加工物資的實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣。
　?。?）支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。
　?。?）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。
　　【例題5】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：
　?。?）發出委托加工材料
　　借：委托加工物資　　　20000
　　　　貸：原材料　　　　　　20000
　　（2）支付加工費用和稅金
　　消費稅組成計稅價格＝（20000+7000）÷（1－10%）＝30000（元）
　　受托方代收代交的消費稅稅＝30000×10%＝3000（元）
　　應交增值稅稅額＝7000×17%＝1190（元）
　?、偌灼髽I收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　7000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　1190
　　　　　　　　——應交消費稅　　　　　　　3000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11190
　?、诩灼髽I收回加工后的材料直接用于銷售時
　　借：委托加工物資（7000+3000）　　　　　　　10000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　1190
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　11190
　　（3）加工完成，收回委托加工材料
　　①甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時
　　借：原材料（20000+7000）　　　　　　27000
　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　27000
　?、诩灼髽I收回加工后的材料直接用于銷售時
　　借：原材料（或庫存商品）（20000+10000）　　　30000
　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　30000
　　【例題6】某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業委托其他單位（增值稅一般納稅企業）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅為15.3萬元。該批原料已加工完成并驗收的成本為（?。┤f元。（2005年考題）
　　A.270　　　B.280
　　C.300　　　D.315.3
　　【答案】A
　　【解析】原料已加工完成并驗收的成本為180+90＝270（萬元）。
　　【例題7】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（?。┤f元。（2007年考題）
　　A.144　　B.144.68
　　C.160　　D.160.68
　　【答案】A
　　【解析】甲企業收回該批半成品的入賬價值＝140＋4＝144（萬元）
　　2.自行生產的存貨
　?。ㄈ┢渌绞饺〉玫拇尕?BR>　　1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
　　2.通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并等取得的存貨的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產交換”、“第十一章 債務重組”及有關企業會計準則的規定確定。
　?。ㄋ模┩ㄟ^提供勞務取得的存貨
　　通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。
第二節　存貨發出的計價
　　
　　企業取得或發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算。
　　企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和全月一次加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于企業在正常生產經營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態、不確認為固定資產的周轉材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。
　　對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。
　　商品流通企業發出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
第三節　存貨的期末計量
　　
　　一、存貨期末計量原則
　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本；如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經調整后的實際成本。
　　企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。
　　企業應以確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。

　　二、存貨期末計量方法
　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷
　　存貨存在下列情況之一的，應當計提存貨跌價準備：
　　1.該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
　　2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
　　3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
　　4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
　　5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：
　　1.已霉爛變質的存貨；
　　2.已過期且無轉讓價值的存貨；
　　3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
　　4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
　　（二）可變現凈值的確定
　　1.企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。
　　存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產品或商品的市場銷售價格、與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等。
　　2.不同情況下存貨可變現凈值的確定：
　?。?）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨
　　可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費
　?。?）需要經過加工的材料存貨
　　第一種情況：如果生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；
　　第二種情況：如果生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。
　　可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－至完工時估計將要發生的成本－估計的銷售費用和相關稅費
　　3.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。
　　企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。
　?。ㄈ┐尕浀鴥r準備的核算
　　1.存貨跌價準備的計提
　　當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。
　　存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
　　2.存貨跌價準備的確認和轉回
　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。
　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。
　　
　　3.存貨跌價準備的結轉
　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
　　【例題8】A 公司2008年1月1 日A型機器已計提存貨跌價準備為0.4萬元。2008年12 月31 日庫存A型機器12 臺，單位成本為30萬元，成本為360 萬元。該批A型機器全部銷售給B 公司，與B 公司簽訂的銷售合同約定，2009年1 月20 日，A公司應按每臺30 萬元的價格（不含增值稅）向B 公司提供A型機器12 臺。A 公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶—B 公司銷售的A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺；向其他客戶銷售A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺。2008 年12 月31 日，A型機器的市場銷售價格為32 萬元/臺。2008年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（　）萬元。
　　A.0　　　　　B.1.04
　　C.1.44　　　 D.358.56
　　【答案】B
　　【解析】（1）A型機器的可變現凈值＝30×12－0.12×12＝360－1.44＝358.56（萬元）；（2）計提存貨跌價準備＝360－358.56－0.4＝1.04（萬元）。
　　【例題9】A公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2008年12月31日原材料—A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元。A材料專門用于生產甲產品，甲產品市場銷售價格為90萬元。將A材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售甲產品的銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2008年初原材料—A材料的“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。2008年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（?。┤f元。
　　A.30　　　B.5
　　C.24　　　D.6
　　【答案】B
　　【解析】（1）甲產品的可變現凈值＝90－12＝78（萬元）；（2）甲產品的成本＝60＋24＝84（萬元）；（3）由于甲產品的可變現凈值78萬元低于產品的成本84萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量。（4）A原材料可變現凈值＝90－24－12＝54（萬元）；（5）A原材料應計提的跌價準備＝60－54－1＝5（萬元）。
　　【例題10】某股份有限公司按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。該公司2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2008年該公司未發生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2008年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2008年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（?。┤f元。
　　A.9　　　B.24
　　C.39　　 D.54
　　【答案】B
　　【解析】（1）存貨可變現凈值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（萬元）；（2）存貨期末余額＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）；（3）期末“存貨跌價準備”科目余額＝360－306＝54（萬元）；（4）期末計提的存貨跌價準備＝54－45＋45×（600/1800）＝24（萬元），注意銷售時同時結轉存貨跌價準備。
　　【例題11】淮河公司系上市公司，期末采用成本與可變現凈值孰低法計價。2008年初“存貨跌價準備—甲產品”科目余額100萬元，庫存原材料—A料未計提跌價準備。2008年年末“原材料—A料”科目余額為1000萬元，“庫存商品—甲產品”科目的賬面余額500萬元。庫存A原材料將全部用于生產乙產品共計100件，每件產品成本直接材料費用10萬元。80件乙產品已經簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產品未簽訂銷售合同，預計乙產品的市場價格為每件11萬元；預計生產乙產品還需發生除A原材料以外的成本為每件3萬元，預計為銷售乙產品發生的相關稅費每件為0.55萬元。甲產品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素。
　　要求：
　　（1）2008年12月31日計算庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。
　?。?）計算2008年12月31日甲產品應計提的存貨跌價準備。
　　（3）計算2008年12月31日應計提的存貨跌價準備合計金額。
　?。?）編制計提存貨跌價準備的會計分錄。
　　【答案】
　?。?）2008年12月31日計算庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。
　?、儆泻贤糠?BR>　　乙產品成本＝80×10＋80×3＝1040（萬元）
　　乙產品可變現凈值＝80×11.25－80×0.55＝856（萬元）
　　判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備。
　　庫存原材料A料可變現凈值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（萬元）
　　庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備＝80×10－616＝184（萬元）
　　②無合同部分
　　乙產品成本＝20×10＋20×3＝260（萬元）
　　乙產品可變現凈值＝20×11－20×0.55＝209（萬元）
　　判斷，庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備
　　庫存原材料A料可變現凈值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（萬元）
　　庫存原材料A料應計提的存貨跌價準備＝20×10－149＝51（萬元）
　?、蹘齑嬖牧螦料應計提的存貨跌價準備合計＝184＋51＝235（萬元）
　　（2）2008年12月31日計算甲產品應計提的存貨跌價準備
　　甲產品成本＝500萬元
　　甲產品可變現凈值＝350－18＝332（萬元）
　　甲產品應計提的存貨跌價準備＝500－332－100＝68（萬元）
　　（3）2008年12月31日計算應計提的存貨跌價準備合計金額＝235＋68＝303（萬元）
　?。?）編制會計分錄：
　　借：資產減值損失－計提存貨跌價準備　303
　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　303
　　【例題12】甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2008年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：
　?。?）A產品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產品市場銷售價格為每臺18萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。
　?。?）B產品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經與長期客戶某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2009年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元；向其他客戶銷售的B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4 萬元。
　　（3）C產品庫存1000臺，單位成本為2.55萬元，C產品市場銷售價格為每臺3萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。
　?。?）D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元。現有D原材料可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。
　?。?）2008年12月31日B產品的存貨跌價準備余額為10萬元，C產品的存貨跌價準備余額為180萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2008年銷售C產品結轉存貨跌價準備130萬元。
　　要求：
　　（1）計算甲公司2008年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備。
　?。?）編制相關的會計分錄。
　　【答案】
　　（1）計算甲公司2008年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備。
　　①A產品
　　可變現凈值＝300×（18－1）＝5100（萬元）
　　成本＝300×15＝4500（萬元）
　　則A產品不需要計提存貨跌價準備。
　?、贐產品
　　簽訂合同部分300臺
　　可變現凈值＝300×（4.8－0.3）＝1350（萬元）
　　成本＝300×4.5＝1350（萬元）
　　則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。
　　未簽訂合同部分200臺
　　可變現凈值＝200×（4.5－0.4）＝820（萬元）
　　成本＝200×4.5＝900（萬元）
　　應計提存貨跌價準備＝900－820－10＝70（萬元）
　　③C產品
　　可變現凈值＝1000×（3－0.3）＝2700（萬元）
　　產品成本＝1000×2.55＝2550萬元
　　不需要計提準備,同時需要將原有余額180－130＝50（萬元）存貨跌價準備轉回。
　?、蹹原材料
　　判斷：
　　C產品可變現凈值＝400×（3－0.3）＝1080（萬元）
　　C產品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（萬元）
　　由于C產品未發生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。
　　⑤2008年12月31日應計提的存貨跌價準備＝70－50＝20（萬元）
　?。?）相關的會計分錄：
　　借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備　　　70
　　　　貸：存貨跌價準備——B產品　　　　　　 　　　70
　　借：存貨跌價準備——C產品　　　　　　　　　 50
　　　　貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備　　　50