本章近三年考試題型、數量及分值分布
本章近三年考試集中在客觀性題目中，分值為1分。沒有主觀性題目。本章近三年考試題型、數量及分值分布如下：

2005年2006年2007年
題數分數題數分數題數分數
單項選擇題　　　　　　
多項選擇題　　12　　
判斷題11　　　　
計算分析題　　　　　　
綜合題　　　　　　
合計1112　　
　　　　
第一節　財務報告目標

財務會計的目標，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
我國財務報告目標，主要包括以下兩個方面：

　　一、向財務報告使用者提供決策有用的信息
　　企業編制財務報告的主要目的是為了滿足財務報告使用者的信息需要，有助于財務報告使用者作出經濟決策。因此，向財務報告使用者提供決策有用的信息是財務報告的基本目標。

　　二、反映企業管理層受托責任的履行情況
　　在現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，企業管理層是受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。即企業管理層所經營管理的各項資產基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權人借入的資金所形成的，企業管理層有責任妥善保管并合理、有效地使用這些資產。因此，財務報告應當反映企業管理層受托責任的履行情況，以有助于評價企業的經營管理責任以及資源使用的有效性。
　　　　
第二節　會計基本假設

　　一、會計主體
　　會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。
　　在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。
　　首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項不能加以確認、計量和報告。會計核算中涉及的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。
　　其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。
　　會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定都是法律主體。
　　【例題1】某母公司擁有10家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映由母子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，就需要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。
　　【例題2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司來講。一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量；另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金財務狀況、經營成果及現金流量等。因此，每只基金也屬于會計主體。
　 【例題3】某學校有10筆教育經費，經費提供者為了了解經費的使用情況，要求單獨核算。盡管各筆教育經費不屬于法律主體，但是由于需要單獨核算，因此，每筆教育經費也是會計主體。
　

　　二、持續經營
　　持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。
　　在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。只有設定企業是持續經營的，才能進行正常的會計處理。 采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業是持續經營的。
　　【例題4】一條生產線預計使用壽命10年，考慮到這個企業會持續生產經營下去，我們就可以假設企業的固定資產在持續的生產經營期內為企業帶來經營效益，并服務于生產過程，而且還不斷的生產產品，直至固定資產壽命使用結束。為此，我們這條生產線我們就可以奉行歷史成本計價原則來進行會計核算，來確定固定資產原值，然后按照一定的折舊方法來計提折舊。
　　　　
　　三、會計分期
　　會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。
　　在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，便于分期結算賬目和編制財務報告。
　　會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

　　四、貨幣計量
　　貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。
　　以貨幣計量為假設，可以全面反映企業的各項生產經營活動和有關交易、事項。但是，統一采用貨幣計量也有缺陷。例如，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。
　　　　
第三節　會計信息質量要求

　　一、可靠性
　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：
　　（一）企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，不能以虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。
　　（二）企業應當如實反映其所擬反映或者所應反映的交易或者事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，刻畫出企業生產經營及財務活動的真實面貌。
　　（三）企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

　　二、相關性
　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
　　會計信息的價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　三、可理解性
　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
　　企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向使用者提供決策有用信息的要求。

　　四、可比性
　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：
　　（一）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。當然，滿足會計信息可比性的要求，并不表明不允許企業變更會計政策，企業按照規定或者會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息時，就有必要變更會計政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。
　　（二）不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。
　　【例題5】按照企業會計準則的規定，上市公司的下列行為中，不違反會計信息質量可比性要求的有（　）。
　　A.應收某企業貨款100萬元，鑒于該企業財務狀況惡化，本期對應收該企業的賬款改按100%提取壞賬準備
　　B.根據企業會計準則的要求，將所得稅會計由應付稅款法改為資產負債表債務法
　　C.將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以費用化
　　D.根據企業會計準則的要求，將對子公司的股權投資由權益法改按成本法核算
　　【答案】ABCD
　　【例題6】某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算可比性要求的有（　）。
　　A.因專利開發成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本
　　B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回
　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%
　　D.由于固定資產的更新改造，預計使用年限由10年變更為15年進行會計處理
　　E.因減持股份而對被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算
　　【答案】CDE
　　【解析】C、D、E選項屬于會計估計變更，不違背會計核算的可比性。

　　五、實質重于形式
　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。
　　【例1－5】企業以融資租賃方式租入固定資產，雖然從法律形式來講，企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期都相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承擔企業有權支配該資產并從中受益等。所以，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入固定資產所創造的未來經濟利益，所以，在進行會計確認、計量和報告時，應當將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的資產，反映在企業的資產負債表上。
　【例1－6】企業在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協議。在這種情況下，就需要按照銷售的經濟實質來判斷是否應當確認銷售收入。如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現，應當確認收入；如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。通常應當將該售后回購協議作為融資協議來處理。
　　【例題7】A股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款。為此A股份有限公司本月未確認收入。根據會計信息質量要求處理的是（　）
　　A.實質重于形式
　　B.權責發生制
　　C.謹慎性
　　D.歷史成本
　　【答案】A
　　【解析】從法律形式看，A股份有限公司增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業財務發生困難，短期內不能支付貨款，所以A股份有限公司本月不確認收入。
　　【例題8•2006年試題】下列各項，體現實質重于形式會計原則的有（　）。
　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入
　　B.融資租入固定資產視同自有固定資產
　　C.計提固定資產折舊
　　D.材料按計劃成本進行日常核算
　　【答案】AB

　　六、重要性
　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
　　企業會計信息的省略或者錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。

　　七、謹慎性
　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。
　　【例題9】在有不確定因素情況下做出合理判斷時，下列事項符合謹慎性要求的做法是（　）。
　　A.合理估計可能發生的損失和費用
　　B.設置秘密準備，以防備利潤計劃完成不佳的年度轉回
　　C.充分估計可能取得的收益和利潤
　　D.不得高估資產和預計收益
　　E.盡可能低估負債和費用
　　【答案】AD
　　【例題10】下列各種會計處理方法，體現謹慎性的做法是（　）。
　　A.長期股權投資采用成本法核算
　　B.計提各項資產減值準備
　　C.在物價持續下降的情況下，采用先進先出法計價
　　D.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期管理費用
　　E.固定資產采用加速折舊方法計提折舊
　　【答案】BCDE
　　【解析】有關謹慎性原則的選擇題目歸納如下：（1）計提各項資產減值準備；（2）在物價持續下降的情況下，存貨采用先進先出法對存貨計價；（3）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；（4）企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益等等。