本章是基礎(chǔ)章節(jié),2006年像瘋了一樣出了16分的題,而2007年又惜分如金般的只出了2分的題。本斑竹預(yù)計(jì)2008年在本章出題的分?jǐn)?shù)應(yīng)該大于2007年,但不會(huì)超過10分。
先說一下第一個(gè)大問題:存貨的初始計(jì)量。主要有以下幾種情況(后面的計(jì)算公式為該種情況存貨初始計(jì)量的成本):
1,外購:購買價(jià)款(不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,注意是“可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”,而不是“所有的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”)+相關(guān)稅費(fèi)(包括小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用(包括倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等)。
2,委托外單位加工:實(shí)際耗用的原材料(半成品)+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅金。這里需要注意消費(fèi)稅的問題,如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,則應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方;如果收回加工后的材料直接用于銷售,則應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入到“委托加工物資”科目的借方。
3,自行生產(chǎn):投入的原材料(半成品)+直接人工+制造費(fèi)用(按照一定方法分配后的金額)。
4,投資者投入:投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)。比如A在投資合同中約定,他投資的一支普通圓珠筆價(jià)值10萬元,顯然不能按此確定這支普通圓珠筆的成本。
5,通過提供勞務(wù)取得:直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用(可歸屬于該存貨)。
存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,知道這句話足矣。
這一章大家比較關(guān)注的恐怕就是存貨的期末計(jì)量了。該內(nèi)容的核心是:期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)(即誰低就用誰反映存貨的財(cái)務(wù)信息)。存貨的成本在本章第一節(jié)已經(jīng)進(jìn)行了講述,于是關(guān)鍵問題就出來了:存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量。這分為7種情況(后面的計(jì)算公式為該種情況計(jì)量存貨可變現(xiàn)凈值的公式):
1,直接用于出售的產(chǎn)成品、商品等(無合同):產(chǎn)成品(商品)的市場銷售價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
2,直接用于出售的材料等(無合同):材料的市場銷售價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
3,直接用于出售的產(chǎn)成品、商品、材料等(有合同):存貨的合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
4,需要經(jīng)過加工的材料等(加工后的產(chǎn)品無合同且“加工后的產(chǎn)品的市場估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹥“加工后的產(chǎn)品的成本”):不需計(jì)量可變現(xiàn)凈值。
5,需要經(jīng)過加工的材料等(加工后的產(chǎn)品無合同且“加工后的產(chǎn)品的市場估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹤“加工后的產(chǎn)品的成本”):加工后的產(chǎn)品的市場估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
6,需要經(jīng)過加工的材料等(加工后的產(chǎn)品有合同且“加工后的產(chǎn)品的合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹥“加工后的產(chǎn)品的成本”):不需計(jì)量可變現(xiàn)凈值。
7,需要經(jīng)過加工的材料等(加工后的產(chǎn)品有合同且“加工后的產(chǎn)品的合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹤“加工后的產(chǎn)品的成本”):加工后的產(chǎn)品的合同價(jià)格-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
需要注意的是,在有合同和無合同同時(shí)存在的情況下,應(yīng)分別進(jìn)行計(jì)量。
存貨可變現(xiàn)凈值確認(rèn)了之后,就可以與存貨成本進(jìn)行比較了。現(xiàn)舉例說明:
子虛公司2007年年末紅色產(chǎn)品的成本為10萬元,可變現(xiàn)凈值為7萬元,紅色產(chǎn)品從未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,于是子虛公司非常擔(dān)心的做了如下會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失3萬元(10-7)
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元
子虛公司2007年年末綠色產(chǎn)品的成本為12萬元,可變現(xiàn)凈值為5萬元,綠色產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為3萬元,于是子虛公司更加擔(dān)心的做了如下會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失4萬元(12-5-3)
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元
子虛公司2007年年末藍(lán)色產(chǎn)品的成本為9萬元,可變現(xiàn)凈值為10萬元,藍(lán)色產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為3萬元,于是子虛公司非常高興的做了如下會(huì)計(jì)分錄:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元
貸:資產(chǎn)減值損失3萬元
子虛公司2007年年末黃色產(chǎn)品的成本為13萬元,可變現(xiàn)凈值為11萬元,黃色產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為5萬元,于是子虛公司心情復(fù)雜的做了如下會(huì)計(jì)分錄:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元〔5-(13-11)〕
貸:資產(chǎn)減值損失3萬元
我們將與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末計(jì)提(轉(zhuǎn)回)有關(guān)的主要幾種情況用例子進(jìn)行了說明,大家可以將書上的理論與該例題結(jié)合起來進(jìn)行學(xué)習(xí)。
需要注意的是,對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類別計(jì)提(轉(zhuǎn)回)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,這也是會(huì)計(jì)信息重要性要求的體現(xiàn)。
不管存貨是以何種方式離開了企業(yè)(比如銷售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等),都應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
以上就是第二章存貨的重點(diǎn)內(nèi)容。