八、及時性
　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
　　在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。
第四節　會計要素及其確認
　　
　　一、會計要素概念
　　會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。

　　二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認
　　反映企業財務狀況的要素包括資產、負債和所有者權益。
　?。ㄒ唬┵Y產
　　1.資產的定義
　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：
　?。?）企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
　　（2）由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。
　?。?）預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
　　【例題11】下列經濟業務是根據“資產”定義處理的有（　）。
　　A.計提各項資產減值準備
　　B.開辦費用于企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益
　　C.如果“待處理財產損溢”科目的金額在期末結賬前尚未經過批準，在對外提供報告時也要進行處理，并在會計報表附注中作出說明
　　D.某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益
　　【答案】ACD
　　2.資產的確認條件
　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　?。?）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
　　【例1—12】A企業賒銷一批商品給B客戶，形成了對該客戶的應收賬款，但與該商品有關的風險和報酬已經轉移給了B客戶。由于A企業最終收到款項與銷售實現之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業在銷售時點判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，A企業就應當在銷售實現時點將該應收賬款確認為一項資產。
　　反之，對于所形成的應收賬款，如果A企業判斷很可能部分或者全部無法收回，則表明該部分或者全部應收賬款已經不符合資產的確認條件，企業應當對該應收賬款計提一項壞賬準備，減少資產的價值。
　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
　　符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。
　　【例1—13】甲企業為一家高科技企業，于20×7年度發生研究支出5 000萬元。該研究支出盡管能夠可靠地計量，但是很難判斷其能否為企業帶來經濟利益或者有關經濟利益能否流入企業有很大的不確定性，因此，不能將其作為資產予以確認。
　　【例1—14】ABC企業是一家咨詢服務企業，人力資源豐富，而且這些人力資源都很可能為企業帶來經濟利益，但是人力資源的成本或者價值往往無法可靠地計量。因此，在現行會計系統中，人力資源通常不確認為企業的一項資產。
　?。ǘ┴搨?BR>　　1.負債的定義
　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
　　（1）負債是企業承擔的現時義務； 現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。
　　現時義務包括：法定義務和推定義務。
　　【例1—15】甲企業購買原材料形成應付賬款1000萬元，向銀行貸入款項形成借款1億元，按照稅法的規定應當交納稅款500萬元，這些均屬于企業承擔的法定義務，需要依法予以償還。
　　【例1—16】乙企業多年來制定有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務。乙企業預期為售出商品提供的保修服務屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。
?。?）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；
　?。?）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。
　　2.負債的確認條件
　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　?。?）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；
　　【例1—18】某企業涉及的未決訴訟和為銷售商品提供質量保證，如果很可能會導致企業的經濟利益流出企業的，就應當視為符合負債的確認條件。反之，如果企業雖然承擔了現時義務，但是會導致企業經濟利益流出的可能性很小的，則不符合負債的確認條件，不應當將其作為負債予以確認。
　?。?）未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。
　?。ㄈ┧姓邫嘁?BR>　　1.所有者權益的定義
　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。
　　2.所有者權益的來源構成
　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
　　所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
　　留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
　　3.所有者權益的確認條件
　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。
　　資產＝負債＋所有者權益
　　【例題12】下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是（　）。
　　A.盈余公積轉增資本
　　B.盈余公積補虧
　　C.資本公積轉增資本
　　D.用稅后利潤補虧
　　【答案】A
　　【解析】盈余公積補虧、資本公積轉增資本、用稅后利潤補虧引起留存收益內部有關項目此增彼減。
　　【例題13】下列項目中，能夠引起資產和負債同時增減變動的是（?。?BR>　　A.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提的借款利息
　　B.計提固定資產折舊
　　C.發放股票股利
　　D.采用折價發行債券，款項已存入銀行
　　【答案】 AD
　　【解析】發放股票股利屬于所有者權益內部一增一減，總額沒有變化。
　　三、反映企業經營成果的會計要素及其確認
　　反映企業經營成果的要素包括收入、費用和利潤。
　?。ㄒ唬┦杖?BR>　　1.收入的定義
　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
　?。?）收入應當是企業在日?；顒又行纬傻?；
　?。?）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；
　?。?）收入應當最終會導致所有者權益的增加。


2.收入的確認條件
　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
　　因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
　?。ǘ┵M用
　　1.費用的定義
　　費用，是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
　?。?）費用應當是企業在日?；顒又邪l生的；
　　（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
　　（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。
　　【例1一20】某企業用銀行存款500萬元購買工程用物資，該購買行為盡管使企業的經濟利益流出了500萬元，但并不會導致企業所有者權益的減少，而是使企業增加了另外一項資產。在這種情況下，就不應當將該經濟利益的流出確認為費用。

【例1－21】某企業用銀行存款償還了一筆短期借款1000萬元，該償付行為盡管也導致企業經濟利益流出1000萬元，但是該流出并沒有導致企業所有者權益的減少，而是使企業的負債減少了，所以，不應當將該經濟利益的流出作為費用確認。
　　2.費用的確認條件
　　費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。
　　注意的問題：
　?。?）企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。
　?。?）企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。
　　【例14】辦公費、業務招待費
　　【例15】研究費用
　　【例16】資產減值
　　【例17】車間固定資產發生的修理費用
　?。?）企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。
　　【例18】產品質量保證
　　【例19】借款費用
　?。ㄈ├麧?BR>　　1.利潤的定義
　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。
　　2.利潤的來源構成
　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日?；顒拥臉I績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。
　　3.利潤的確認條件
　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
　　　　
第五節　會計計量

　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構成
　　 會計計量屬性主要包括：
　?。ㄒ唬v史成本
　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。
　?。ǘ┲刂贸杀?BR>　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
　　（三）可變現凈值
　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
　?。ㄋ模┈F值
　　在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
　?。ㄎ澹┕蕛r值
　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　二、會計計量屬性的應用原則
　　企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，例如，企業購入存貨、建造廠房、生產產品等，應當以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。
　　　　
第六節　財務報告

　　一、財務報告的概念
　　財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。
　　財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

　　二、財務報表的組成及相關概念
　　財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注。小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。