三、持有至到期投資
　?。ㄒ唬┒x
　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定
　　2.有明確意圖持有至到期
　　3.有能力持有至到期
　　“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
【提示】第三節“劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業不能將其劃分為持有至到期投資。”由此可以看出，作為持有至到期投資必須在活躍市場上具有報價，否則，不能劃分為持有至到期投資。

　　（二）持有至到期投資的會計處理
　　1.企業取得的持有至到期投資
　　1）初始確認金額=公允價值+相關交易費用
　　2）實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息→應收利息
　　3）持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率，并在持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
　　借：持有至到期投資—成本（面值）
　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
　　　　持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在貸方）
　　　　貸：銀行存款等
需要注意兩點：
　　1.購買時支付的相關稅費計入投資成本中，在持有至到期投資－利息調整科目中反映；
　　2.對債券的溢折價沒有單獨設置科目，均在持有至到期投資－利息調整科目中反映。

【例題】A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

　　借：持有至到期投資—成本　　　　　1000
　　　　應收利息　　　　　　　　　　　40（1000×4%）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1012.77
　　　　　　持有至到期投資—利息調整　　　27.23
　　2007年1月5日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　40

（二）資產負債表日計算利息
　　1.持有至到期投資為分期付息，一次還本債券
　?。?）實際利率法——是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
　?。?）實際利率——是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。

（3）攤余成本——是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：
　?、倏鄢咽栈氐谋窘?；
　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
　　③扣除已發生的減值損失?！?BR>
資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。




持有至到期投資攤余成本
　　＝取得時確認的持有至到期投資－持有至到期投資調整額
　　＝取得時確認的持有至到期投資－（已經贖回的持有至到期投資的本金＋利息調整的金額（即加折價攤銷減溢價攤銷）＋計提的減值準備）
　　＝持有至到期投資賬面價值
　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資—應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。

（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
　　（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

具體例題詳見書上例題。

四、貸款和應收款項
　?。ㄒ唬┵J款和應收款項概念
　　是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。
　?。ǘ┵J款和應收款項包含的內容
　　1.主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。
　　2.非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不含在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合定義，都可以劃分為貸款和應收款項?！?BR>　?。ㄈ┎粦獎澐譃橘J款和應收款項的非衍生金融資產
　　1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產（應劃分為交易性金融資產）；
　　2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；
　　3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；
　　4.因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產（如企業所持有的證券投資基金或類似基金）。
　?。ㄋ模┵J款和應收款項的計量
　　1.金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。
　　2.一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。
　?。ㄎ澹┖罄m計量
　　1.貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續計量。
　　2.貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

五、可供出售金融資產
　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產的概念
　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：
　?。?）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產的會計處理
　　1.企業取得可供出售的金融資產
　　1）初始計量
　　①初始確認金額=公允價值+交易費用
　?、谥Ц兜膬r款中包含已宣告但尚未發放的現金股利→應收股利
　?、垡训礁断⑵诘形搭I取的債券利息→應收利息
　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。
　　2）會計處理
　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產為股票投資
　　借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）
　　應收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利）
　　貸：銀行存款等（實際支付的金額）　
　　②可供出售金融資產為債券投資
　　借：可供出售金融資產——成本（債券面值）
　　應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）
　　借或貸：可供出售金融資產——利息調整（差額）
　　貸：銀行存款等（實際支付的金額）　
　　2.資產負債表日計算利息
　　1）可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資
　　借：應收利息（債券面值×票面利率）
　　借或貸：可供出售金融資產——利息調整（差額）
　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
　　2）可供出售金融資產為一次還本付息債券投資
　　借：可供出售金融資產——應計利息（面值×票面利率）
　　借或貸：可供出售金融資產——利息調整（差額）
　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）　
　　3.資產負債表日公允價值變動
　　1）公允價值上升
　　借：可供出售金融資產—公允價值變動
　　　　貸：資本公積—其他資本公積
　　2）公允價值下降（暫時性下跌）
　　借：資本公積—其他資本公積
　　　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動
　　4.資產負債表日減值（公允價值發生了明顯的變化,持續性下跌）
　　借：資產減值損失（減記的金額）
　　　　貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）
　　　　　　可供出售金融資產—公允價值變動
　　5.減值損失轉回
　　借：可供出售金融資產—公允價值變動
　　　　貸：資產減值損失
　　若可供出售金融資產為股票等權益工具投資
　　借：可供出售金融資產—公允價值變動
　　　　貸：資本公積——其他資本公積
　　6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
　　借：可供出售金融資產　　　　　?。ń鹑谫Y產的公允價值）
　　　　貸：持有至到期投資　　　　　（賬面余額）
　　　　貸或借：資本公積——其他資本公積　　?。ú铑~）　
　　7.出售可供出售的金融資產
　　借：銀行存款等　　　　　　　　?。▽嶋H收到的金額）
　　借（貸）資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額）
　　　　貸：可供出售金融資產——成本
　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動等（賬面余額）
　　　　貸（借）投資收益　　　　　　　　　　?。ú铑~）