考試大綱：
【基本要求】
（一）掌握存貨的確認條件
（二）掌握存貨初始計量的核算
（三）掌握存貨可變現凈值的確認方法
（四）掌握存貨期末計量的核算
（五）熟悉存貨發出的計價方法
重點解析：
一、存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（一）外購的存貨
原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
1.采購價格包括現金折扣，不包括商業折扣。
2.采購費用
A.運雜費包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費等
B.運輸途中的合理損耗
C.入庫前的挑選整理費
3.稅金:進口關稅和其他稅金
【例題1】某工業企業為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用18000元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。
【解析】一般納稅企業購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發生的運雜費以及合理損失應計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發生的實際支出計算，其中運輸費用應扣除可以抵扣的7%進項稅額。故該原材料的入賬價值為：5000×1200＋60000×93%＋20000＋18000＝6093800（元）。
注意:商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。
在實務中，也可先行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入主營業務成本；對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。
【考題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）（2007年）
【參考答案】：√
【答案解析】考核的是商品流通企業購貨過程中費用的核算問題。
【例題】（2006年）乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元），實際入庫數量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業企業該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：（1）應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
【例題】某企業購入存貨1000件，買價200元一件，運費50000，裝卸費2000，保險費1000，挑選3000，入庫發現短缺100件，20件為合理損耗，80件原因待查，企業為一般納稅人，實際成本為多少？
【解析】成本=（1000-80）*200+50000*（1-7%）+2000+1000+3000=？？？自己算，呵呵
（二）通過進一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工完成的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。
此處應注意受托方代收代繳消費稅的會計處理：
消費稅組成計稅價格＝材料實際成本＋加工費＋消費稅
＝材料實際成本＋加工費＋消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
【例題】A公司發出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費5萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。假設A公司為增值稅一般納稅人。
要求：做出A公司上述業務的相關賬務處理。
【答案】
1.發出材料
借：委托加工物資 85
貸：原材料 85
2.加工費、稅金
增值稅＝5*17%＝0.85
組成計稅價格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
消費稅＝100*10%＝10萬
用于連續加工 不用于連續加工
借：委托加工物資 5 15
應交稅費
—應交增值稅（進項稅額） 0.85 0.85
應交稅費—應交消費稅 10 0
貸：銀行存款 15.85 15.85
【考題】甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業開具有增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【參考答案】A
【答案解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140＋4＝144（萬元）。
關于委托加工應稅消費品稅務的處理：
（一） 什么是委托加工的應稅消費品
是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
（二） 不屬于委托加工應稅消費品
如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：
1． 受托方提供原材料生產的應稅消費品；
2． 受托方先將原材料賣給委托方，然后再委托加工的應稅消費品；
3． 受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。
【例題】一般納稅企業委托其他單位加工材料收回后用于連續生產的，其發生的下列支出中，應計入委托加工物資成本的有（ ）。
A.加工費 B.由委托方負擔的往返運雜費
C.發出材料的實際成本 D.受托方代收代繳的消費稅
【答案】ABC
【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有（ ）。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
2.自行生產的存貨
自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
在生產車間只生產一種產品的情況下，企業歸集的制造費用可直接計入該產品成本；在生產多種產品的情況下，企業應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。
【例】某企業生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產A產品，投入乙材料50000元生產B產品。當月生產A產品發生直接人工費用20000元，生產B產品發生直接人工費用10000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30000元。假定，當月投入生產的A、B兩種產品均于當月完工，該企業生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配，則：
A產品應分攤的制造費用＝30000×[20000÷（20000＋10000）]
＝20000（元）
B產品應分攤的制造費用＝30000×[10000÷（20000＋10000）]
＝10000（元）
A產品完工成本（即A存貨的成本）＝80000＋20000＋20000
＝120000（元）
B產品完工成本（即B存貨的成本）＝50000＋10000＋10000
＝70000（元）
