考試大綱：【基本要求】
（一）掌握固定資產的確認條件
（二）掌握固定資產初始計量的核算
（三）掌握固定資產后續支出的核算
（四）掌握固定資產處置的核算
（五）熟悉固定資產折舊方法
本章知識點概況：
重點內容分析：
一、外購的固定資產
（一）一般情況
?、儋I價；
?、谙嚓P稅金：包括增值稅、進口關稅等；
?、巯嚓P費用：包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業人員服務費等。
（1）購入不需要安裝的固定資產：相關支出直接計入固定資產成本。
?。?）購入需要安裝的固定資產：通過“在建工程”科目核算
?。ǘ┩赓徆潭ㄙY產的特殊考慮
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
【例題1】甲公司2007年1月1日從乙公司購入A生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，A設備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730，P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
?。?）計算該設備的入賬價值及未確認融資費用；
（2）計算甲公司2007年、2008年應確認的融資費用及應計提的折舊額；
（3）編制2007、2008以及2009年度與該設備相關的會計分錄。
【答案】
（1）計算總價款的現值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）
?。?00＋400×2.6730
?。?869.2（萬元）
設備的入賬價值＝1869.2＋20.8＝1890（萬元）
未確認融資費用＝2000－1869.2＝130.8（萬元）
?。?）2007年應確認的融資費用＝（1869.2－800）×6%＝64.152（萬元）
2008年應確認的融資費用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬元）
2007年應計提的折舊＝（1890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）
2008年應計提的折舊＝（1890－30）×5/15×3/12＋（1890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）
?。?）編制會計分錄：
①2007年度：
借：在建工程 18692000
未確認融資費用 1308000
貸：長期應付款 12000000
銀行存款 8000000
借：在建工程 208000
貸：銀行存款 208000
借：固定資產 18900000
貸：在建工程 18900000
2007年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 641520（10692000×6%）
貸：未確認融資費用 641520
2007年末計提折舊：
借：制造費用 4650000
貸：累計折舊 4650000
②2008年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 440011.2{[（10692000－（4000000－641520）]×6%）
貸：未確認融資費用 440011.2
2008年末計提折舊：
借：制造費用 5270000
貸：累計折舊 5270000
?、?009年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 226468.8（1308000－641520－440011.2）
貸：未確認融資費用 226468.8
2009年末計提折舊：
?。?8900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）
借：制造費用 4030000
貸：累計折舊 4030000
二、融資租入固定資產
1.計算最低租賃付款額
?。?）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值和支付的其他款項（或行使優惠購買選擇權而支付的款項）；
?。?）最低租賃付款額作為承租人的“長期應付款——應付融資租賃款”入賬。
2.計算最低租賃付款額的現值
3.比較確定融資租入固定資產的入賬價值
租入固定資產的入賬價值＝min（最低租賃付款額的現值，租賃資產公允價值）＋手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用
【考題】甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（?。┤f元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【答案解析】融資租入固定資產的入賬價值＝93＋2＝95（萬元）。
4.計算未確認融資費用
未確認融資費用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產的入賬價值
5.進行賬務處理
借：固定資產——融資租入固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款——應付融資租賃款
銀行存款
三、存在棄置義務的固定資產
1.概念
棄置費用——通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。
?。?）會計處理
?、侔凑召Y產的棄置費用現值計入相關固定資產成本，并確認為預計負債。
借：固定資產（現值）
貸：預計負債
?、谠诠潭ㄙY產的使用壽命內，按預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
每期期末，調整時：
借：財務費用
貸：預計負債
一般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。
【例題】企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（?。?007年）
參考答案：×
答案解析：預計清理費用不等于棄置費用。
四、固定資產折舊
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產折舊范圍
除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
?。?）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
（2）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
?。?）注意:
?、倨髽I一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；
?、诠潭ㄙY產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊；
③對于已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。
?。ǘ┕潭ㄙY產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
