本章可以單獨出一個計算分析題，但從歷年的考試情況來看，這種可能性并不大，但出需要計算的單選題的可能性還是比較大的。本章從難度上來講既不是很容易，也不是很難，只要用心去學，應該是能夠掌握的。好，閑話少說，讓我們開始總結本章！

一、借款費用的內(nèi)容。借款費用共包括四大內(nèi)容：借款利息；輔助費用；折價（溢價）的攤銷；因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額。其中的借款利息和折價（溢價）的攤銷是本章的重點、難點內(nèi)容。

二、輔助費用的核算。無論是一般借款發(fā)生的輔助費用，還是專門借款發(fā)生的輔助費用，其會計處理大同小異的。其具體的會計處理方法是：
1.在所購建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用（可銷售）狀態(tài)之前發(fā)生的輔助費用—資本化。
2. 在所購建（生產(chǎn)）的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用（可銷售）狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用—費用化。

三、因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額的核算。因外幣一般借款而產(chǎn)生的匯兌差額應全部費用化。因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額按以下原則處理：
1.在資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—資本化。
2.在非資本化期間內(nèi)發(fā)生的因外幣專門借款而產(chǎn)生的匯兌差額—費用化。
這里牽扯到一個資本化期間的問題，那么資本化期間如何確定呢？別著急，馬上就講。

四、資本化期間的確定。確定資本化期間的本質(zhì)就是確定兩個時點、一個期間：開始資本化的時點；暫停資本化的期間；停止資本化的時點。下面一一介紹：
1.開始資本化時點的確定（同時滿足）：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔帶息債務）；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用（可銷售）狀態(tài)所必要的購建（生產(chǎn)）活動已經(jīng)開始（不包括僅持有資產(chǎn)但未發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或生產(chǎn)活動）。
2.暫停資本化期間的確定（同時滿足）：（1）非正常中斷（不包括工程建造必須經(jīng)過的中斷以及因可預見的不可抗力因素所導致的中斷）；（2）中斷時間連續(xù)；（3）中斷時間超過3個月。
3.停止資本化時點的確定（滿足其一即可）：（1）資產(chǎn)的實體建造（生產(chǎn)）活動已經(jīng)全部完成（實質(zhì)上已經(jīng)完成）；（2）資產(chǎn)與設計要求（合同規(guī)定或生產(chǎn)要求）相符（基本相符）；（3）繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少（幾乎不再發(fā)生）。（注：上述所謂的資產(chǎn)是指符合資本化條件的資產(chǎn)。）

本章的重頭戲借款利息以及折價（溢價）的攤銷該如何進行會計處理呢？