本章可以單獨出一個計算分析題，但從歷年的考試情況來看，這種可能性并不大，但出需要計算的單選題的可能性還是比較大的。本章從難度上來講既不是很容易，也不是很難，只要用心去學，應該是能夠掌握的。好，閑話少說，讓我們開始總結本章！

一、借款費用的內容。借款費用共包括四大內容：借款利息；輔助費用；折價（溢價）的攤銷；因外幣借款而產生的匯兌差額。其中的借款利息和折價（溢價）的攤銷是本章的重點、難點內容。

二、輔助費用的核算。無論是一般借款發生的輔助費用，還是專門借款發生的輔助費用，其會計處理大同小異的。其具體的會計處理方法是：
1.在所購建（生產）的符合資本化條件的資產達到預定可使用（可銷售）狀態之前發生的輔助費用—資本化。
2. 在所購建（生產）的符合資本化條件的資產達到預定可使用（可銷售）狀態之后發生的輔助費用—費用化。

三、因外幣借款而產生的匯兌差額的核算。因外幣一般借款而產生的匯兌差額應全部費用化。因外幣專門借款而產生的匯兌差額按以下原則處理：
1.在資本化期間內發生的因外幣專門借款而產生的匯兌差額—資本化。
2.在非資本化期間內發生的因外幣專門借款而產生的匯兌差額—費用化。
這里牽扯到一個資本化期間的問題，那么資本化期間如何確定呢？別著急，馬上就講。

四、資本化期間的確定。確定資本化期間的本質就是確定兩個時點、一個期間：開始資本化的時點；暫停資本化的期間；停止資本化的時點。下面一一介紹：
1.開始資本化時點的確定（同時滿足）：（1）資產支出已經發生（包括支付現金、轉移非現金資產、承擔帶息債務）；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用（可銷售）狀態所必要的購建（生產）活動已經開始（不包括僅持有資產但未發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或生產活動）。
2.暫停資本化期間的確定（同時滿足）：（1）非正常中斷（不包括工程建造必須經過的中斷以及因可預見的不可抗力因素所導致的中斷）；（2）中斷時間連續；（3）中斷時間超過3個月。
3.停止資本化時點的確定（滿足其一即可）：（1）資產的實體建造（生產）活動已經全部完成（實質上已經完成）；（2）資產與設計要求（合同規定或生產要求）相符（基本相符）；（3）繼續發生在資產上的支出金額很少（幾乎不再發生）。（注：上述所謂的資產是指符合資本化條件的資產。）

本章的重頭戲借款利息以及折價（溢價）的攤銷該如何進行會計處理呢？