（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10 500萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為6 000萬(wàn)元，資本公積為4 500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元、4 000萬(wàn)元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積100萬(wàn)元、200萬(wàn)元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。
（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：
|
項(xiàng) 目 |
1年以?xún)?nèi) |
1至2年 |
2至3年 |
3年以上 |
合計(jì) |
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應(yīng)收乙公司賬款（萬(wàn)元） |
600 |
200 |
—— |
—— |
800 |
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壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 |
10% |
15% |
30% |
50% |
—— |
2008年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬(wàn)元（賬齡為1年以?xún)?nèi)）。
（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。
該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購(gòu)入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件5萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)元。
B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購(gòu)入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8萬(wàn)元。甲公司B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件0.6萬(wàn)元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬(wàn)元。
C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購(gòu)入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬(wàn)元。甲公司C產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件2萬(wàn)元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購(gòu)入。乙公司購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬(wàn)元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷(xiāo)售成本為每臺(tái)45萬(wàn)元，售價(jià)為每臺(tái)60萬(wàn)元。
2008年8月10日，乙公司從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元。
（7）2008年12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2007年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為1200萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2004年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，至出售日已攤銷(xiāo)4年，累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)均計(jì)入管理費(fèi)用。
其他有關(guān)資料如下：
（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。
（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。
要求：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。
（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄。
（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。
（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。
（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷(xiāo)分錄。
（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄。
（9）編制2008年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)分錄。
答案：
（1）按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
①調(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 5 250（7 000×75%）
貸：未分配利潤(rùn)－年初 2 250（3000×75%）
投資收益 3 000（4000×75%）
②調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 225（300×75%）
貸：資本公積——其他資本公積 225
計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9 000＋5 250＋225＝14 475（萬(wàn)元）
（2）編制2008年母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄：
借：實(shí)收資本 6 000
資本公積 4 800（4 500＋300）
盈余公積 700（7 000×10%）
未分配利潤(rùn) 6 300（7 000×90%）
商譽(yù) 1 125 （9 000-10 500×75%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 475
少數(shù)股東權(quán)益 4 450 （17 800×25%）
（3）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄：
借：投資收益 3 000（4 000×75%）
少數(shù)股東損益 1 000（4 000×25%）
未分配利潤(rùn)——年初 2 700（3000×90%）
貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400（4000×10%）
本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 0
未分配利潤(rùn)——年末 6300（2700＋4000×90%）
