第十七章　資產負債表日后事項

資產負債表日后事項
很多人都知道日后事項分為日后調整事項和非調整事項，考生需要重點掌握的就是日后調整事項。所謂日后調整事項說白了就是資產負債表日已經進行處理了，后來有新的情況發生了，需要調整的事項。比較經典的就是日后訴訟案件結案、資產減值、銷售退回、會計差錯等等。這些都有一些什么特點呢？就是說日后期間這些事情都影響了資產負債表日該事項的存在。比如說日后期間銷售退回，這個肯定是要沖減收入和成本的，那么在資產負債表日公布的報表肯定就不準確了，那么應該追溯調整。
日后銷售退回
銷售退回大家都知道，會計上是要沖減收入和成本的，調整的方法也比較好記憶，收入和成本都可以通過“以前年度損益調整”科目來調整，然后是調整應繳所得稅。為什么調整的是應交所得稅呢？很多人不明白這個問題，其實很簡單。應交所得稅是稅務局收的稅，你這個業務處理稅務局是同意的，因為什么？因為這個交易就實際上沒有達成，銷售出去又退回來了，稅務局也不是一點都不體察民情，對于根本就沒有成功的交易不可能征稅，所以稅務局讓你調減所得稅。另外為什么不調整遞延所得稅呢？原因就在于這個銷售退回會計上和稅法上的處理是一樣的，所以不存在暫時性差異，不需要調整遞延所得稅。當然這里還需要考慮例外的情況，比如當初銷售的時候是確認了應收賬款，既然有應收賬款，那么肯定考題中會考你壞賬，有了壞賬那么遞延所得稅資產就出來了。所以銷售退回了，應收賬款也沒有了，自然壞賬準備也沒有了，遞延所得稅也就沒有了。那么究竟應該怎么調整應交所得稅呢？
比方說達成一筆交易，銷售收入1000萬，成本800萬，確認了1000萬的營收賬款，計提了10%的壞賬準備，其中準予扣除的壞賬準備是0.5%的部分，那么超過的部分稅法肯定是不允許扣除的，但是會計上做了扣除，所以形成的是可抵扣暫時性差異，這個可抵扣暫時性差異，應該確認遞延所得稅=（1000*10%-1000*0.5%）*25%，為什么要扣除0.5%的部分呢？因為者部分稅法是允許扣除的，會計也做了扣除，所以這里影響的是應繳所得稅。那么假如銷售退回了怎么辦呢？那么就應該調減應繳所得稅了，應該調整多少呢？有人說=（1000-800）*25%，其實是不對的，為什么？因為稅法上讓你多扣除了0.5%的壞賬了，相當于什么呢？相當于是讓你多扣除了部分成本，因為不管是壞賬還是真實成本，在企業看來都是屬于成本性質，那么既然多扣除了成本，那么實際繳納的所得稅=（1000-800-1000*0.5%）*25%，那么調減的是偶也當然應該是調減這么多了。
借：以前年度損益調整-調整主營業務收入1000
貸：應收賬款1000
借：庫存商品800
貸：以前年度損益調整-調整主營業務成本800
借：壞賬準備1000*10%
貸：資產減值損失100
借：以前年度損益調整-調整所得稅費用1000*（10%-0.5%）*25%
貸：遞延所得稅資產1000*（10%-0.5%）*25%
借：應交稅費-應交所得稅（1000-800-1000*0.5%）*25%
貸：以前年度損益調整-調整所得稅費用（1000-800-1000*0.5%）*25%
日后期間應收賬款減值
日后期間發現應收賬款減值，比如因為債務人財務惡化導致的，所謂冰凍三尺非一日之寒，資產負債表日肯定就已經惡化了，只不過當時債權人不知道，所以可能沒有確認減值，或者確認的少了，那么日后期間知道了，后悔當初怎么就不仔細調查呢？所以要調整資產負債表日的減值，一般就是增加了。既然是減值都稅法上不承認，那么增加的減值肯定也是不承認的，也就是說減值是會計上單方面計提的，并沒有和人家稅務局商量，稅務局憑什么相信你呢？何況減值是什么？是會計估計。估計是什么？就是會計上都不怎么有把握的事情，稅務局是比較強硬的，自己都沒有把握的損益跑這里來報銷？一邊呆著去，所以這個減值就不能在稅前扣除了。當然稅務局還是有一點點仁慈的，為了體現人道主義關懷，壞賬畢竟有時候是真的，所以給你個比例好了0.5%的壞賬稅務局是認可的，此外的部分肯定不認可，那么超過0.5%的部分肯定就是會計上單方面的事情了，不影響人家所得稅的計算。
既然不影響所得稅，肯定就不能調整應交所得稅了；而且這個處理是會計上單方面的處理，所以可能和遞延所得稅有關了。到底有沒有關系還要考慮這個壞賬準備的會計和稅法的處理，其實稅法上不是不允許扣除壞賬，是現在還沒有實際發生，到實際發生的時候稅前扣除，那么這就是個時間差的問題，屬于暫時性差異，應該確認遞延所得稅資產。