本章考情分析
本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2006年考題分數(shù)為16分，其中計算分析題與會計政策變更有關(guān)；2007年考題分數(shù)為2分；2008年沒有出考題。從近三年出題情況看，本章不太重要。 來源:考試大網(wǎng)
【考試大綱基本要求】
（一）掌握存貨的確認條件
（二）掌握存貨初始計量的核算
（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認方法
（四）掌握存貨期末計量的核算
（五）熟悉存貨發(fā)出的計價方法
本章基本結(jié)構(gòu)框架
第一節(jié)存貨的確認和初始計量
一、存貨的概念與確認條件
存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。
【例題1】下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（）。
A．庫存材料B．發(fā)出商品 C．低值易耗品D．工程物資 來源：考試大
【答案】ABC
【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。
二、存貨的初始計量
存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（一）外購的存貨
存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。
應(yīng)關(guān)注的問題：
1．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益
【例題2】某商品流通企業(yè)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的總成本為（）萬元。 A．200B．210C．234D．244
【答案】B
【解析】該批商品的總成本=100×2+10=210（萬元）。
【例題3】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（）（2007年考題）
【答案】√
2.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗應(yīng)當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理:
（1）從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減所購物資的采購成本。
（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算,查明原因后再作處理。
【例題4】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。（2006年考題）
A.32.4B.33.33C.35.28D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本＝6000+350+130＝6480（元）
實際入庫數(shù)量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
3．下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
【例題5】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。
A.庫存商品儲存過程中發(fā)生的倉儲費用
B．存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失
C．入庫前的挑選整理費用
D．運輸途中的合理損耗
【答案】CD
【解析】存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。
由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。
（3）材料已到、發(fā)票賬單未到
【例2-1】甲企業(yè)為一般納稅人,2007年5月18日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為200000元,增值稅稅額為34000元。
（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并驗收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
借：原材料200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款234000
（2）假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理：
借：在途物資200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款234000
在上述材料到達入庫時，進行如下賬務(wù)處理：
借：原材料200000
貸：在途物資200000
（3）假定購入的材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬，假定其暫估價為180000元，應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：
借：原材料180000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000
6月初將上述會計分錄原賬沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款180000
貸：原材料180000
在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付款項時：
借：原材料200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款234000
（二）通過進一步加工而取得的存貨
1．委托外單位加工的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
應(yīng)注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。
