【經典例題2】甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，任意盈余公積為5%。甲公司每年實現稅前會計利潤800萬元。每年的財務報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
　　 1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：
　　（1）首先豁免20萬元的債務；
　　（2）以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續。
　　（3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
　　（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續。
　　（5）丙公司在2003年實現營業利潤230萬元。
　　 2．甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。
　　 3．甲公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。
　　 4．甲公司對換入的專利權按4年期攤銷其價值，假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑及攤銷標準。
　　 5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
　　［要求］
　　根據上述資料，完成以下要求。
　　 1. 作出甲公司債務重組的賬務處理；
　　 2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理；
　　 3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
　　 4. 作出乙公司以專利權交換甲公司設備的會計處理；
　　作出甲公司2007年差錯更正的賬務處理。
　　【答案及解析】
　　 1.債務重組的賬務處理
　　（1）2001年12月18日債務重組時：
　　借：固定資產2340
　　營業外支出20
　　應收賬款1150
　　貸：應收賬款3510
　　（2）2003年收回余額時：
　　借：銀行存款1180
　　貸：應收賬款1150
　　營業外支出30
　　 2. 甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：
　　（1）2003年的折舊處理如下：
　　借：銷售費用　466
　　貸：累計折舊　466
　　（2）2003年計提減值準備198萬元：
　　借：營業外支出　198
　　貸：固定資產減值準備198
　　（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
　　借：銷售費用　400
　　貸：累計折舊　　400
　　（4）2005年末該固定資產的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。
　　 3．甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下：
　　（1）2003年的所得稅處理：
　　借：所得稅264
　　遞延所得稅資產142.23［＝（233＋198）×33%］
　　貸：應交稅費――應交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］
　　（2）2004年的所得稅處理：
　　借：所得稅264
　　遞延所得稅資產55.11（＝167×33%）
　　貸：應交稅費――應交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
　　（3）2005年的所得稅處理：
　　同2004年。
　　 4．丁公司的賬務處理如下：
　　（1）補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
　　（2）換入固定資產的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
　　（3）會計分錄如下：
　　借：固定資產288
　　無形資產減值準備40
　　銀行存款12
　　營業外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
　　貸：無形資產　　　330
　　應交稅費――應交營業稅15
　　 5．甲公司更正會計差錯的處理如下：
　　（1）甲公司換入專利權的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
　　（2）甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
　　（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：
　　 ①借：以前年度損益調整　43.75
　　貸：無形資產　　　　　43.75
　　 ②借：應交稅費――應交所得稅　14.4375（＝43.75×33%）
　　貸：以前年度損益調整　　　　14.4375
　　 ③借：利潤分配――未分配利潤29.3125
　　貸：以前年度損益調整　　　　29.3125
　　 ④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125　
　　 ――任意盈余公積　1.465625
　　貸：利潤分配――未分配利潤4.396875　

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