甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。
2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售。
(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%。
(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。
(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案及解析】
（1）調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶、⑷、⑹
（2）①借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：庫(kù)存商品 185
貸：以前年度損益調(diào)整 185
借：壞賬準(zhǔn)備 1.17
貸：以前年度損益調(diào)整 1.17
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 4.56［＝（200-185-234×5‰）×33%］
貸：以前年度損益調(diào)整 4.56
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 9.27
貸：以前年度損益調(diào)整 9.27
借：盈余公積 1.3905
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1.3905
③借：以前年度損益調(diào)整 125
貸：壞賬準(zhǔn)備 125
借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25（＝125×33%）
貸：以前年度損益調(diào)整41.25
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 83.75
貨：以前年度損益調(diào)整 83.75
借：盈余公積 12.5625
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 12.5625
④借：庫(kù)存商品 200
貸：累計(jì)折舊 200
⑥借：應(yīng)付股利 210
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 210
（3）甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
2007年12月31日
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資產(chǎn) |
年末數(shù) |
資產(chǎn) |
年末數(shù) |
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應(yīng)收賬款 |
-357.83 |
應(yīng)付股利 |
-210 |
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存貨 |
385 |
應(yīng)交稅費(fèi) |
-38.56 |
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固定資產(chǎn) |
-200 |
盈余公積 |
-13.95 |
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遞延所得稅資產(chǎn) |
41.25 |
未分配利潤(rùn) |
130.94 |
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資產(chǎn)合計(jì) |
-131.58 |
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) |
-131.58 |
（4）甲公司2008年利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：
利潤(rùn)表
2007年
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項(xiàng) 目 |
業(yè)務(wù)① |
業(yè)務(wù)③ |
合計(jì) |
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一、營(yíng)業(yè)收入 |
-200 |
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-200 |
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減：營(yíng)業(yè)成本 |
-185 |
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-185 |
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營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
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銷售費(fèi)用 |
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管理費(fèi)用 |
-1.17 |
125 |
123.83 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列） |
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資產(chǎn)減值損失 |
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加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列） |
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投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列） |
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二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） |
-13.83 |
-125 |
-138.83 |
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加：營(yíng)業(yè)外收入 |
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0 |
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減：營(yíng)業(yè)外支出 |
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0 |
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三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列） |
-13.83 |
-125 |
-138.83 |
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減：所得稅費(fèi)用 |
-4.56 |
-41.25 |
-45.81 |
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四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列） |
-9.27 |
-83.75 |
-93.02 |
