11．收入專題

　　【經典例題1】天壇股份有限公司（以下簡稱天壇公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。天壇公司銷售商品和提供勞務均為主營業務；商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務；銷售實現時結轉銷售成本。2007年12月，天壇公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
　　 （1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
　　（2）12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月10日所購商品在價格上給予8%的折讓（天壇公司在該批商品售出時確認收入300萬元，已收款）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。天壇公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。折讓款項已退回客戶。
　　（3）12月4日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元；該協議規定，天壇公司應在2008年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。
　　（4）12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為200萬元，實際成本為160萬元，提貨單已交D公司。該合同規定，該商品價款及增值稅分四次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下三筆款項的收款日期分別為2008年1月14日、2月14日和3月14日。假設稅收收入與會計收入一致；1年以內不考慮貨幣時間價值。
　　 (5)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為100萬元（不含增值稅額），于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。天壇公司實際發生的維修費用為60萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，天壇公司預計很可能收到的維修款為80萬元（含增值稅額）。
　　（6）12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，F公司對外售價由天壇公司確定，F公司按售價的10％收取手續費。該批商品的售價為100萬元（不含增值稅額），實際成本為80萬元。商品已運往F公司。12月31日，天壇公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的60%，款項尚未收到。
　　（7）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項20萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
　　（8）12月31日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為160萬元。
　　（9）12月31日，收到A公司退回的當月2日所購商品的20%。經查核，該批商品存在質量問題，天壇公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。
　　（10）天壇公司經營以舊換新業務，12月31日銷售W產品2件，單價為5.85萬元（含稅價格），單位銷售成本為3萬元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元（不考慮增值稅）。天壇公司收到扣除舊商品的款項存入銀行。
　　（11）12月初，“應交稅費——未交增值稅”科目余額未86萬元，12月5日已交納增值稅；本月進項稅額112萬元，銷項稅額如上資料。
　　【要求】
　　（1）編制天壇公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。
　　（2）對本月交納增值稅進行賬務處理；計算天壇公司12月份應交增值稅，并對結轉應交增值稅進行賬務處理。
　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）
　　【答案】
　　（1）編制天壇公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄
　　 ①借：應收賬款 234
　　貸：主營業務收入 200
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
　　借；主營業務成本 160
　　貸：庫存商品 160
　　借：銀行存款 230
　　財務費用（200×2）4
　　貸：應收賬款 234
　　注：10天內付款給2％折扣。
　　 ②借：主營業務收入（300×8％） 24
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4.08
　　貸：銀行存款 28.08
　　 ③借：銀行存款 234
　　貸：其他應付款200
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
　　借：發出商品180
　　貸：庫存商品180
　　借：財務費用4
　　貸：其他應付款4
　　 ④借：銀行存款 （234×25%） 58.5
　　應收賬款 175.5
　　貸：主營業務收入 200
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
　　借：主營業務成本 160
　　貸:庫存商品 160
　　 ⑤借：應收賬款 80
　　貸：主營業務收入（80÷1.17）68.38
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 11.62
　　借：勞務成本 60
　　貸：應付職工薪酬 60
　　借：主營業務成本 60
　　貸：勞務成本 60
　　 ⑥借：委托代銷商品 80
　　貸：庫存商品 80
　　借：應收賬款 63.18
　　銷售費用（70.2×10％）7.02
　　貸：主營業務收入 60
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 10.2
　　借：主營業務成本 48
　　貸：委托代銷商品 48
　　 ⑦借：銀行存款 20
　　貸：預收賬款 20
　　 ⑧借：銀行存款 234
　　貸：主營業務收入 160
　　遞延收益（200×20％）40
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 34
　　借：主營業務成本 160
　　貸：庫存商品 160
　　 ⑨借：主營業務收入 40
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 6.8
　　貸：銀行存款 46
　　財務費用 （40×2％） 0.8
　　借：庫存商品 32
　　貸：主營業務成本 32
　　 ⑩借：銀行存款 11.5
　　庫存商品 0.2
　　貸：主營業務收入 10
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1.7
　　借：主營業務成本 6
　　貸：庫存商品 6
　　（2）對本月交納增值稅進行賬務處理；計算天壇公司12月份應交增值稅，并對結轉應交增值稅進行賬務處理
　　 ①借：應交稅費——未交增值稅 86
　　貸：銀行存款 86
　　 ②本月應交增值稅＝本月銷項稅額－本月進項稅額
　　＝（34-1.92+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7）-（112）＝150.8-112=38.8（萬元）。
　　借：應交稅費——轉出應交增值稅 38.8
　　貸：應交稅費——未交增值稅 38.8