（2）2006年末計提利息收益時；
?。?）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
?。?）2007年末計提利息收益時；
?。?）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。
?。?）2008年末計提利息收益時
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
?。?）2009年末計提利息收益時；
?。?）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。
【答案與解析】
?。?）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調整110.2
貸：銀行存款1110.2
?。?）2006年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初攤余成本① |
當年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2006年 |
1110.20 |
80.93 |
100.00 |
1091.13 |
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關會計分錄如下：
借：應收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調整19.07
投資收益 80.93
（3）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準備81.13
（4）2007年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初可收回價值① |
當年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2007年 |
1010.00 |
73.63 |
100.00 |
983.63 |
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關會計分錄如下：
借：應收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產――成本1000
――利息調整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調整64.76
可供出售金融資產――公允價值變動164.76
?。?）2008年末計提利息收益時
|
年份 |
年初公允價值① |
當年利息收益② |
票面利息③ |
年末攤余成本④ |
|
2008年 |
900.00 |
65.61 |
100.00 |
865.61 |
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關會計分錄如下：
借：應收利息 100
貸：可供出售金融資產――利息調整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據表明此貶值是非暫時狀態，因此應作公允價值調賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產――公允價值變動165.61
?。?）2009年末計提利息收益時；
|
年份 |
年初攤余成本① |
當年利息收益② |
票面利息③ |
調整攤余成本④ |
年末攤余成本 |
|
2009年 |
700.00 |
51.03 |
100.00 |
48.97 |
651.03 |
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關會計分錄如下：
借：應收利息 100
貸：可供出售金融資產――利息調整48.97
投資收益51.03
?。?）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應一并認定為正式損失，具體處理如下：
借：資產減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產――公允價值變動151.03
?。?0）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產――利息調整18.6
――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產――成本1000
