③2006年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎為200萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為80萬元，2007年初庫存商品的賬面價值為200萬元，計稅基礎為300萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為100萬元，2007年末庫存商品的賬面價值為340萬元，計稅基礎為400萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為60萬元。
　　 ④2006年初應收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎為398萬元（＝400－400×5‰），此時點可抵扣暫時性差異為98萬元，2007年初應收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎為497.5萬元（＝500－500×5‰），此時點的可抵扣暫時性差異為147.5萬元（＝497.5－350）。2007年末應收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎為248.75萬元（＝250－250×5‰），此時點的可抵扣暫時性差異為188.75萬元。
　　 ⑤2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元（＝40＋100＋147.5），應納稅暫時性差異的累計額為54萬元。
　　 （2）應付稅款法改為資產負債表債務法的調整分錄如下：
　　 ①追溯認定可抵扣暫時性差異的納稅影響：
　　 借：遞延所得稅資產94.875（＝287.5×33%）
　　 貸：以前年度損益調整94.875
　　 ②追溯認定應納稅暫時性差異的納稅影響：
　　 借：以前年度損益調整17.82（＝54×33%）
　　 貸：遞延所得稅負債17.82
　　 ③認定所得稅方法修改產生的凈利潤影響額
　　 借：以前年度損益調整77.055（＝94.875－17.82）
　　 貸：利潤分配――未分配利潤77.055
　　 ④將上述分錄合并后即為追溯調整的第一筆正式分錄：
　　 借：遞延所得稅資產94.875
　　 貸：遞延所得稅負債17.82
　　 利潤分配――未分配利潤77.055
　　 ⑤補提以前年度盈余公積
　　 借：利潤分配――未分配利潤11.55825（＝77.055×15%）
　　 貸：盈余公積――法定盈余公積7.7055（＝77.055×10%）
　　 ――任意盈余公積3.85275（＝77.055×5%）
　　 （3）報表修正
　　 ①2007年度資產負債表的年初數修正如下：
　　 遞延所得稅資產追加94.875萬元；遞延所得稅負債追加17.82萬元；盈余公積追加11.55825萬元；未分配利潤追加65.49675萬元。
　　 ②2007年度利潤表的上年數修正如下：
　　 所得稅費用減少10.6161萬元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；凈利潤追加10.6161萬元。
　　 ③2007年所有者權益變動表中會計政策變更欄：
　　 盈余公積調增11.55825萬元，未分配利潤調增65.49675萬元。考試大整理