會計分錄如下：
　　 借：所得稅費用558.68
　　 遞延所得稅負債7.32
　　 貸：應交稅費――應交所得稅545.8125
　　 遞延所得稅資產20.1875
　　 3。2007年末遞延所得稅資產的余額＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（萬元）；
　　 2007年末遞延所得稅負債的余額＝42×25%＝10.5（萬元）。
　　 9.合并報表專題。
　　 【經典例題1】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：
　　 （1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
　　 W公司20×6年1月1日股東權益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1400萬元。
　　 W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。
　　 （2）W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。
　　 20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
　　 20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100件。
　　 20×6年12月3 1日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
　　 （3）W公司20X7年實現凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。
　　 20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
　　 20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
　　 A商品每件可變現凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
　　 要求：
　　 （1）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。
　　 （2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
　　 （3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
　　 （4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
　　 （5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
　　 【答案及解析】
　　 （1）借：長期股權投資　12000（15000×80%）
　　 貸：銀行存款　　　　11000
　　 資本公積　　　　1000
　　 （2）借：營業收入　　　　　800
　　 貸：營業成本　　　　　　　750
　　 存貨　　　　　　　　　50
　　 借：存貨――存貨跌價準備　　　20
　　 貸：資產減值損失　　　　　　　　20
　　 （3）對實現凈利潤的調整：
　　 借：長期股權投資　　　　　2000（2500×80%）
　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　2000
　　 借：長期股權投資 240（300×80%）
　　 貸：資本公積 240
　　 抵銷分錄：
　　 借：股本　　　　　　　　8000
　　 資本公積――年初　　　3000
　　 ――本年　　　300
　　 盈余公積――年初　　　2600
　　 ――本年　　　250
　　 未分配利潤――年末　　3650
　　 貸：長期股權投資　　　　　　　　14240
　　 少數股東權益　　　　　　　3560
　　 借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80%）
　　 少數股東損益　　　　　500（2500×20%）
　　 未分配利潤――年初　　1400
　　 貸：提取盈余公積　　　　　　　　250
　　 未分配利潤――年末　　　　　　3650
　　 （4）借：未分配利潤――年初　50
　　 貸：營業成本　　　　　　　50
　　 借：營業成本　　 　　　40
　　 貸：存貨　　 　　　 40
　　 借：存貨――存貨跌價準備20
　　 貸：未分配利潤――年初　　　　20
　　 借：營業成本　　　　　　4（20×20/100）
　　 貸：存貨――存貨跌價準備　　4
　　 借：存貨――存貨跌價準備 24
　　 貸：資產減值損失　　　 　 24
　　 （5）對凈利潤的調整
　　 借：長期股權投資　 　4560
　　 貸：未分配利潤――年初　 　　2000
　　 投資收益　 2560
　　 對分配股利的調整　　
　　 借：投資收益　 　1600
　　 貸：長期股權投資　　 1600
　　 對資本公積變動的調整
　　 借：長期股權投資　 240
　　 貸：資本公積　 　　240
　　 借：長期股權投資　 24
　　 貸：資本公積　　　 24
　　 抵銷分錄：
　　 借：股本　　　　　　　 　8000
　　 資本公積――年初　　 　3300
　　 ――本年　　 　　30
　　 盈余公積――年初　　 　2850
　　 ――本年　　 　320
　　 未分配利潤――年末　　 4530
　　 貸：長期股權投資　　　 　 　15224
　　 少數股東權益　　　 　 　3806
　　 借：投資收益　　　　 2560
　　 少數股東損益　　　 640
　　 未分配利潤――年初 3650
　　 貸：提取盈余公積　　 　320
　　 對所有者（或股東）的分配　　2000
　　未分配利潤――年末　 4530

　　【經典例題2】甲公司于2007年初以貨幣資金3500萬元取得了乙公司30%的所有者權益，乙公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假定不考慮所得稅的影響。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。乙公司在2007年初和2008年初的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

　　2007年初，乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
　　 乙公司于2007年度實現凈利潤800萬元，沒有支付股利，沒有發生資本公積變動的業務。
　　 2008年初，甲公司以貨幣資金5000萬元進一步取得乙公司40%的股權，并取得了控制權。乙公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，按9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
　　 甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司。
　　 要求：
　　 （1）編制2007年初至2008年初甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄發；
　　 （2）編制甲公司對乙公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄；
　　 （3）計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值；　
　　 （4）在合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別報表進行調整的會計分錄；
　　 （5）在合并財務報表工作底稿中編制長期股權投資由成本法轉為權益法核算的會計分錄；
　　 （6）在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。
　　 【答案與解析】
　　 （1）
　　 ①2007年初
　　 借：長期股權投資3500
　　 貸：銀行存款　　　3500
　　 ②2007年末
　　 借：長期股權投資234｛＝［800－（300－100）÷10］×30%｝
　　 貸：投資收益　234
　　 ③2008年初
　　 借：長期股權投資5000
　　 貸：銀行存款　　　5000
　　 （2）
　　 借：盈余公積　23.4
　　 利潤分配――未分配利潤210.6
　　 貸：長期股權投資　　　　234
　　 （3）原持有30%股份應確定的商譽＝3500－11000×30%=200(萬元)
　　 進一步取得的40%股份應確定的商譽＝5000－11900×40%＝240（萬元）
　　 甲公司對乙公司投資形成的商譽＝200＋240＝440（萬元）。
　　 （4）借：固定資產300
　　 貸：資本公積　　300
　　 （5）借：長期股權投資　234
　　 貸：盈余公積　23.4
　　 利潤分配――未分配利潤210.6
　　 借：長期股權投資　36［＝（11900－11000）×30%－234］
　　 貸：資本公積　　36
　　（6）借：股本5000
　　資本公積2300
　　盈余公積460
　　未分配利潤4140
　　商譽440
　　貸：長期股權投資　8770（＝3500＋5000＋234＋36）
　　少數股東權益　3570　考試大整理