【經(jīng)典例題3】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的15%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。
　　 2008年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：
　　 （1）2007年1月，甲公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
　　 2006年年報(bào)顯示，甲公司在2006年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2006年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。
　　 （2）甲公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2006年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。
　　 （3）2007年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)60萬(wàn)元，其中研究費(fèi)用為10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元（按新準(zhǔn)則均符合資本化條件），該無(wú)形資產(chǎn)于7月1日達(dá)到使用狀態(tài)，企業(yè)為此支付了律師費(fèi)用、注冊(cè)費(fèi)用共記10萬(wàn)元。假定該無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有殘值，會(huì)計(jì)上采用了5年期攤銷(xiāo)法，會(huì)計(jì)部門(mén)將所有的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理，僅將注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)列入無(wú)形資產(chǎn)成本，稅法認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。
　　 （4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。
　　 其他有關(guān)資料如下：
　　 （1）甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。
　　 （2）甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2008年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2008年3月22日。
　　 （3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
　　 （4）預(yù)計(jì)甲公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。
　　 要求：
　　 （1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
　　 （2）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
　　 （3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2007年度利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
　　 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）　
　　 【答案及解析】
　?。?）判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由
①事項(xiàng)1
　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
　　理由：所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整
　　 ②事項(xiàng)2
　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
　　理由：己記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)自企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入損益（或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）
　　 ③事項(xiàng)3
　　甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確　
　　理由：開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)費(fèi)用在滿(mǎn)足資本化條件時(shí)應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
　　 ④事項(xiàng)4
　　甲公司的會(huì)計(jì)處理按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是正確的　
　?。?）對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄
　　 ①借：遞延所得稅資產(chǎn)66
　　貸：以前年度損益調(diào)整66
　　 ②借：以前年度損益調(diào)整402
　　遞延所得稅資產(chǎn)198
　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600
　　 ③借：無(wú)形資產(chǎn)50
　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)5
　　以前年度損益調(diào)整45
　　借：以前年度損益調(diào)整14.85（＝45×33%）
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　14.85
　　 ④調(diào)整未分配利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)259.9725
　　盈余公積45.8775
　　貸：以前年度損益調(diào)整305.85
　?。?）根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額：
　　甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目
　　 2007年12月31日 單位：萬(wàn)元

　?。?）根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的甲公司2007年利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額：
　　 利潤(rùn)表
　　 2007年