【經(jīng)典例題3】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行新會計準則。該公司按凈利潤的15%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。
　　 2008年2月5日，注冊會計師在對甲公司2007年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：
　　 （1）2007年1月，甲公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。甲公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。
　　 2006年年報顯示，甲公司在2006年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于2006年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動。
　　 （2）甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2006年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。
　　 （3）2007年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計60萬元，其中研究費用為10萬元，開發(fā)費用50萬元（按新準則均符合資本化條件），該無形資產(chǎn)于7月1日達到使用狀態(tài)，企業(yè)為此支付了律師費用、注冊費用共記10萬元。假定該無形資產(chǎn)沒有殘值，會計上采用了5年期攤銷法，會計部門將所有的研究開發(fā)費用全部作為當期費用處理，僅將注冊費和律師費列入無形資產(chǎn)成本，稅法認可此無形資產(chǎn)的會計處理方法。
　　 （4）甲公司于2006年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。
　　 其他有關資料如下：
　　 （1）甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應當計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。
　　 （2）甲公司2007年度會計報表審計報告出具日為2008年3月20日，會計報表對外報出日為2008年3月22日。
　　 （3）假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。
　　 （4）預計甲公司在未來轉回時間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。
　　 要求：
　　 （1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
　　 （2）對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。
　　 （3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結果，填寫甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表及2007年度利潤表的相關項目的調(diào)整金額。
　　 （答案中的金額單位用萬元表示）　
　　 【答案及解析】
　　（1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由
①事項1
　　甲公司的會計處理不正確　
　　理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調(diào)整
　　 ②事項2
　　甲公司的會計處理不正確　
　　理由：己記入長期待攤費用的開辦費應自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）
　　 ③事項3
　　甲公司的會計處理不正確　
　　理由：開發(fā)新產(chǎn)品的開發(fā)費用在滿足資本化條件時應計入無形資產(chǎn)成本。
　　 ④事項4
　　甲公司的會計處理按新會計準則是正確的　
　　（2）對于甲公司不正確的會計處理，請編制相關的調(diào)整分錄
　　 ①借：遞延所得稅資產(chǎn)66
　　貸：以前年度損益調(diào)整66
　　 ②借：以前年度損益調(diào)整402
　　遞延所得稅資產(chǎn)198
　　貸：長期待攤費用600
　　 ③借：無形資產(chǎn)50
　　貸：累計攤銷5
　　以前年度損益調(diào)整45
　　借：以前年度損益調(diào)整14.85（＝45×33%）
　　貸：遞延所得稅負債　14.85
　　 ④調(diào)整未分配利潤
　　借：利潤分配——未分配利潤259.9725
　　盈余公積45.8775
　　貸：以前年度損益調(diào)整305.85
　　（3）根據(jù)調(diào)整結果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額：
　　甲公司資產(chǎn)負債表部分項目
　　 2007年12月31日 單位：萬元

　　（4）根據(jù)調(diào)整結果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年利潤表相關項目金額：
　　 利潤表
　　 2007年