第三節存貨的期末計量
（五）存貨跌價準備的核算
1．存貨跌價準備的計提
當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。
企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。 來源：考試大
存貨跌價準備貸方余額反映的是存貨可變現凈值低于其成本的數額。
2．存貨跌價準備的轉回
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。
【例2-11】某股份有限公司采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨進行計量，存貨成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。2007年l2月31日，A、B兩種存貨的成本分別為30萬元、21萬元，可變現凈值分別為28萬元、25萬元。
對于A存貨，其成本30萬元高于可變現凈值28萬元，應計提存貨跌價準備2（30—28）萬元。
對于B存貨，其成本21萬元低于可變現凈值25萬元，不需計提存貨跌價準備。
因此，該企業對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為2萬元，在當日資產負債表中列示的存貨金額為49（28＋21）萬元。
【例2-12】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95000元，“存貨跌價準備”科目余額為零，應計提的存貨跌價準備為5000（100000—95000）元。相關賬務處理如下：
借：資產減值損失 5000
貸：存貨跌價準備 5000
假設2008年年末，A存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，2008年年末，A存貨的可變現凈值為97000元，計算出應計提的存貨跌價準備為3000（100000—97000）元。由于A存貨已計提存貨跌價準備5000元，因此，應沖減已計提的存貨跌價準備2000（5000—3000）元。相關賬務處理如下：
借：存貨跌價準備 2000
貸：資產減值損失 2000
【例2-13】沿用【例2—12】，假設2009年年末，存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是，2009年以來A存貨市場價格持續上升，市場前景明顯好轉，至2009年年末根據當時狀態確定的A存貨的可變現凈值為110000元。根據以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額3000（5000－2000）元內予以恢復。相關賬務處理如下：
借：存貨跌價準備 3000
貸：資產減值損失 3000
3．存貨跌價準備的結轉 www.Ｅxamda.CoM
企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。
【例題13】A公司某項庫存商品2008年12月31日賬面余額為210萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2009年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。
要求：編制出售商品時的會計分錄。
【答案】
借：銀行存款234
貸：主營業務收入200
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34
借：主營業務成本210
貸：庫存商品210
借：存貨跌價準備20
貸：主營業務成本20
【例題14】下列會計處理，不正確的是（）。（2006年考題）
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出
C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失
D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本
【答案】C 考試大論壇
【解析】對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性資產交換的原則進行會計處理。
【例題15】2008年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，其具體情況如下：
（1）A產品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。
A產品2008年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0.5萬元。
（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產品。B配件2008年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發生加工成本2萬元。
2008年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元（均為對A產品計提的存貨跌價準備），2008年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備20萬元。
要求：編制2008年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
【答案】
（1）A產品：
有銷售合同部分：
A產品可變現凈值=40×（11-0.5）=420(萬元)，成本=40×10=400(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備。
超過合同數量部分：
A產品可變現凈值=60×（10.2-0.5）=582萬元，成本=60×10=600萬元，這部分存貨需計提跌價準備18(萬元)
A產品本期應計提存貨跌價準備=18-（30-20）=8(萬元)
（2）B配件：
用B配件生產的A產品發生了減值，所以用B配件生產的產品應按照成本與可變現凈值孰低計量 考試大(www．Examda。com)
B配件可變現凈值=50×（10.2-2-0.5）=385(萬元)，成本=50×8=400(萬元)，B配件應計提跌價準備=400-385=15(萬元)。
會計分錄：
借：資產減值損失23
貸：存貨跌價準備——A產品8
——B配件15
本章小結： 考試大提供
本章共三節，最重要的是第三節存貨的期末計量，其次存貨的確認和初始計量，不重要的是存貨發出的計價。第一節主要掌握取得存貨時成本的構成，委托加工物資考試出現概率較高；存貨的期末計量，出題概率較高的是材料存貨，如何確定期末賬面價值。
