第三章固定資產(chǎn)

　　本章主要講了與固定資產(chǎn)有關(guān)的四個(gè)問題：初始計(jì)量、折舊、后續(xù)支出、處置。

　　一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量。主要包括如下幾種情況：

　　1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，東北地區(qū)除外）；在需要安裝的情況下，其成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，東北地區(qū)除外）+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，那就按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項(xiàng)固定資產(chǎn)：A設(shè)備（公允價(jià)值為40萬元）、B設(shè)備（公允價(jià)值為50萬元）、C設(shè)備（公允價(jià)值為30萬元），據(jù)此可以計(jì)算出這三項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的總額是120萬元。因此，A設(shè)備的成本=100×（40/120）=33.33（萬元），B設(shè)備的成本=100×（50/120）=41.67（萬元），C設(shè)備的成本=100×（30/120）=25（萬元）。

　　2.自行建造。用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+直接人工+直接機(jī)械施工費(fèi)+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個(gè)項(xiàng)目都是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出=該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×（累計(jì)發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)）。同樣需要注意的是，公式中的每個(gè)項(xiàng)目都是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。

　　3.融資租入。計(jì)量該種情況下的成本，首先需要計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)（折現(xiàn)率的確定可參見教材相關(guān)內(nèi)容），最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔(dān)保余值等。然后需要有個(gè)比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者（用A表示）。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關(guān)的初始直接費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等）。

　　4.存在棄置費(fèi)用。對(duì)一些特殊行業(yè)，將棄置費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中。

　　5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定其成本（不公允的除外）。

　　二、固定資產(chǎn)折舊。除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其余所有的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些方法對(duì)于考中級(jí)職稱的人來說是小菜一碟了，因此在這里就不再啰嗦了。只提醒一句：雙倍余額遞減法是在最后兩個(gè)折舊年度計(jì)提折舊時(shí)考慮凈殘值，而年數(shù)總和法是在開始計(jì)提折舊時(shí)就考慮凈殘值。

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)在使用的過程中，常常需要更新改造、修理等，由此而發(fā)生的支出，就是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。該支出分為兩種：資本化的、費(fèi)用化的。對(duì)于資本化的后續(xù)支出，將其固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入到“在建工程”科目中，待資本化的后續(xù)支出結(jié)束并使其固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，再將該項(xiàng)目的“在建工程”科目的金額（包含了資本化的后續(xù)支出）轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目中。對(duì)“脫胎換骨”后的固定資產(chǎn)重新確定使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等。對(duì)于費(fèi)用化的后續(xù)支出，則直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、固定資產(chǎn)處置。教材主要講了固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的情況。首先，將固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。然后，將清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中，并將收回殘料、出售價(jià)款、保險(xiǎn)賠償?shù)慕痤~沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。最后，如果“固定資產(chǎn)清理”有貸方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”科目中；如果“固定資產(chǎn)清理”有借方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”科目中。

　　教材中又講了一個(gè)持有待售資產(chǎn)的問題。對(duì)于該類固定資產(chǎn)，就是一個(gè)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值的問題。舉個(gè)例子，一臺(tái)機(jī)器，原價(jià)為200萬元，累計(jì)折舊為140萬元，已提減值準(zhǔn)備為40萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬元，由此可知這臺(tái)機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元。如果這臺(tái)機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元，則不調(diào)賬，但此時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值由3萬元變成了20萬元。如果這臺(tái)機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為18萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失，此時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值由3萬元變成了18萬元。換句話說，一旦一項(xiàng)固定資產(chǎn)變成了持有待售的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過調(diào)賬或不調(diào)賬的折騰之后，此時(shí)的賬面價(jià)值就是其新的預(yù)計(jì)凈殘值。

　　第三章就總結(jié)到這里了。