第五章投資性房地產(chǎn)

　　本章是2007年新增內(nèi)容，雖然2007年只出了3分的題，但并不表示本章不重要。相反，大家要提防今年考試時本章分?jǐn)?shù)的增加。本章主要講了與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的5個問題：概念，初始計量，后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換，處置。

　　1.概念。企業(yè)的房地產(chǎn)并不都是投資性房地產(chǎn)，只有以賺取租金或資本增值或兩者兼而有之為目的而持有的房地產(chǎn)，才屬于投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)都不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　2.初始計量。外購時的成本=購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出。自建時的成本=達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出。

　　3.后續(xù)計量。這分為兩種情況：成本模式和公允價值模式。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以采用公允價值模式，否則只能采用成本模式。在成本模式下，按照固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的有關(guān)規(guī)定，計提折舊（攤銷）；存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。計提折舊（攤銷）時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。在公允價值模式下，不計提折舊（攤銷），但應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，差額計入“公允價值變動損益”科目。

　　4.轉(zhuǎn)換。在成本模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：
借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準(zhǔn)備
貸：開發(fā)產(chǎn)品等
在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，做如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：投資性房地產(chǎn)
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
貸：累計折舊
借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在公允價值模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，做如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）
公允價值變動損益（借方差）
貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）
公允價值變動損益（貸方差）
在公允價值模式下，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：
借：投資性房地產(chǎn)
公允價值變動損益（借方差）
貸：開發(fā)產(chǎn)品等
資本公積（貸方差）
在公允價值模式下，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的，做如下會計分錄：
借：投資性房地產(chǎn)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
公允價值變動損益（借方差）
貸：固定資產(chǎn)
資本公積（貸方差）

　　5.處置。在成本模式下，做如下會計分錄：

借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
在公允價值模式下，，做如下會計分錄：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)—公允價值變動損益（貸方余額）
貸：投資性房地產(chǎn)—成本
投資性房地產(chǎn)—公允價值變動損益（借方余額）
借：公允價值變動損益、
貸：其他業(yè)務(wù)收入
（或做相反的會計分錄）
借：資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)收入