2.購入需要安裝的固定資產

　　通過“在建工程”科目核算

　　3.外購固定資產的其他情形

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　(二)自行建造固定資產

　　1.自營方式建造固定資產

　　高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專 項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸 集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產 在以后期間不再計提折舊。

　　“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產

　　采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

　　(三)租入固定資產

　　如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有 關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承 租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

　　(四)其他方式取得的固定資產

　　(五)存在棄置費用的固定資產

　　考點三：固定資產折舊

　　應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值-已計提的固定資產減值準備

　　(一)確定固定資產使用壽命應考慮的因素

　　(二)固定資產折舊范圍

　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產；(2)按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　(三)固定資產折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　2.工作量法

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

　　4.年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用一遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　(四)固定資產預計使用壽命等的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。

　　預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。

　　與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　考點四： 固定資產后續支出

　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　(一)資本化的后續支出

　　(二)費用化的后續支出

　　考點五：固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目核算。

　　一、固定資產終止確認的條件

　　固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　(一)該固定資產處于處置狀態；

　　(二)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　二、固定資產處置的會計處理

　　(一)企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

　　(二)企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　疑難問題解答

　　1.【問】固定資產初始計量時，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，如何確定固定資產的初始投資成本？

　　答：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　2.【問】待售的固定資產如何進行會計處理？

　　答：企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。企業對于持有待售的固定資 產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產 的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　預計凈殘值＝公允價值－處置費用

　　(1)預計凈殘值≥原賬面價值，不需進行賬務處理；

　　(2)預計凈殘值＜原賬面價值，差額應作為資產減值損失計入當期損益。

　　【例題】甲公司2010年6月購入一臺設備1200萬元，預計使用10年，預 計凈殘值為0，2013年6月因轉產，該設備開始閑置，2013年10月20日乙公司提出愿以500萬元購買甲公司的這臺設備，甲公司將其確認為待售設 備，銷售此設備預計還將支付20萬元運費，甲公司將該設備確認為待售設備時應計提的減值準備是()萬元。

　　A.320

　　B.800

　　C.500

　　D.520

　　【答案】A

　　【解析】固定資產當月增加，當月不提折舊；固定資產當月減少，當月照提折舊。故該設備折舊期間為2010年7月-2013年10月，待售設備調整前賬面價值＝1200-(1200/10×3+1200/10/12×4)＝800(萬元)，調整后的預計凈產值＝公允價值-處置費用＝500-20＝480(萬元)，應計提的減值準備＝800-480＝320(萬元)。