考點十：金融資產相關利得和損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　　(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

　　考點十一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產—成本 (公允價值)

　　　　投資收益(發生的交易費用)

　　　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產—公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款等

　　　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　考點十二：持有至到期投資的會計處理

　　(一)企業取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本(面值)

　　　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　　　持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資—成本”只反映面值；“持有至到期投資—利息調整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續費等。