第二節 提供勞務收入的確認和計量

　　一、提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理

　　企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　(一)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的條件

　　提供勞務的交易結果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　1.收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。

　　通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。，

　　2.相關的經濟利益很可能流入企業;

　　3.交易的完工進度能夠可靠地確定。企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用下列方法：

　　(1)已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工進度。

　　(2)已經提供的勞務量占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工進度。

　　(3)已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

　　在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據表明采用其他方法能更好地反映完工進度。當某項作業相比其他作業都重要得多時，應當在該項重要作業完成之后確認收入。(判斷題)

　　4.交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。

　　通常，企業在與交易的其他方就以下方面達成協議后.表明能夠對交易的結果作出可靠的估計：(1)關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執行權;(2)進行交換的對價;(3)結算的方式和條件。

　　(二)完工百分比法的具體應用

　　完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務收入金額能夠提供各個會計期間關于提供勞務交易及其業績的有用信息。

　　企業應當在資產負債表日按照提供勞務收人總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入;同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示如下：

　　本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×本期末止勞務的完工進度(累計的概念)-以前會計期間累計已確認提供勞務收入

　　本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×本期末止勞務的完工進度(累計的概念)-以前會計期間累計已確認提供勞務成本

　　企業采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。結轉提供勞務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

　　【例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發生安裝費用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發生安裝費用120 000元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：

　　實際發生的成本占估計總成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

　　20×9年12月31日確認的勞務收入=600 000×70%-0=420 000(元)

　　20×9年12月31日結轉的勞務成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

　　(1)實際發生勞務成本

　　借：勞務成本——設備安裝 280 000

　　　　貸：應付職工薪酬 280 000

　　(2)預收勞務款

　　借：銀行存款 440 000

　　　　貸：預收賬款——××公司 440 000

　　(3)20×9年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本

　　借：預收賬款——××公司 420 000

　　　　貸：主營業務收入——設備安裝 420 000

　　借：主營業務成本——設備安裝 280 000

　　　　貸：勞務成本——設備安裝 280 000