第十五章 所得稅

第一節 計稅基礎與暫時性差異

　　一、所得稅會計概述

　　所得稅會計是針對會計與稅收規定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現。《企業會計準則第l8號——所得稅》采用了資產負債表債務法核算所得稅。

　　(一)注意問題：

　　1.資產負債表債務法和長期股權投資的成本法、權益法都是會計核算方法，稅法沒有這些規定。

　　2.本章所得稅的處理是資產負債表的觀點，利潤總額與所得稅費用是配比的。

　　站在利潤表的方向我們有兩條線：

　　第一條線：會計——利潤總額——所得稅費用

　　第二條線：稅法——應納稅所得額——應交稅費——所得稅

　　(二)暫時性差異

　　1.暫時性差異是會計和稅法的差異。

　　站在利潤表的角度，會計和稅法的差異體現在利潤總額和應納稅所得額上。

　　應納稅所得額的計算一般是按利潤總額加減會計與稅法的差異，比如業務招待費、廣告費、宣傳費的差異。實際應用中計算應納稅所得額時應用利潤總額倒推的方法，說明在收入、成本費用的確認問題上會計和稅法規定大部分是相同的。

　　2.差異的分類

　　(1)永久性差異，指會計確認的收入成本費用，稅法永遠不確認，稅法確認的收入成本費用，會計永遠不確認。

　　比如：稅務局罰款10000元，會計確認營業外支出10000元，稅法規定不能稅前列示，稅法永久不承認，產生永久性差異。

　　(2)暫時性差異是指會計和稅法都確認，只是在某個時期確認的數量有暫時性差異，暫時性差異最大的特點是未來可以轉回的性質。

　　比如：固定資產計提折舊，無論采用何種折舊方法，應計提的折舊總額是相等的。如果固定資產原價50萬，會計上提折舊采用雙倍余額遞減法，稅法規定按年限平均法計提折舊。那么應計提的折舊總額，在整個年限里是一致的，但是對于某一年度，會計上確定的折舊額與稅法規定提取的折舊額是有差異的，差異是暫時的且未來期間能夠轉回的，也就是產生了暫時性差異。

　　(三)資產負債表債務法

　　采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業一般應于每一資產負債表日進行所得稅核算。發生特殊交易或事項時，如企業合并，在確認因交易或事項產生的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算時一般應遵循以下程序：

　　1.按照會計準則規定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

　　3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除會計準則中規定的特殊情況外(說明了并不是所有的暫時性差異都形成遞延所得稅資產或遞延所得稅負債)，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額(期末余額)，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額(發生額)，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅費用(或收益)。

　　注：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額的對應科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”。

　　4.按照適用的稅法規定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。

　　5.確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業在計算確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費用。

　　注意關鍵：

　　(1)資產和負債的計稅基礎如何確定;

　　(2)并不是所有的暫時性差異都能形成遞延所得稅資產和負債;

　　(3)資產負債表觀點，按照暫時性差異確定的遞延所得稅資產和負債是余額而不是發生額;

　　(4)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額的對應科目有“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”;“應交稅費——所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”。