第二節 外幣財務報表的折算
一、外幣財務報表的折算的一般原則
(一)境外經營財務報表的折算
在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，根據調整后的會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再按照以下規定進行折算。
1.資產負債表巾的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率(歷史匯率)折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。
3.產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。
【例16-14】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠對乙公司的財務和經營策實施控制。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關資料如下：
20×8年12月31日匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20×8年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元，實收資本、資本公積發生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。20×7年12月31日股本為6 000 000英鎊，折算為人民幣85 620 000元：盈余公積為600 000英鎊，折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤為1 400 000英鎊，折算為人民幣21 000 000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司20×8年提取的盈余公積為700 000英鎊。
表16-2 利潤表(簡表)
編制單位：乙公司 20×8年度 單位：萬元
| 項 目 | 本年金額(英鎊) | 折算匯率 | 折算為人民幣金額 |
| 一、營業收入 | 2 400 | 12.87 | 30 888 |
| 減：營業成本 | 1 800 | 12.87 | 23 166 |
| 營業稅金及附加 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 管理費用 | 120 | 12.87 | 1 544.4 |
| 財務費用 | 10 | 12.87 | 128.7 |
| 加：投資收益 | 30 | 12.87 | 386.1 |
| 二、營業利潤 | 450 | - | 5 791.5 |
| 加：營業外收入 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 減：營業外支出 | 20 | 12.87 | 257.4 |
| 三、利潤總額 | 480 | - | 6 177.6 |
| 減：所得稅費用 | 130 | 12.87 | 1 673.1 |
| 四、凈利潤 | 350 | - | 4 504.5 |
| 五、每股收益 | - |
注：在本章，為便于排版，在報表中統一以“萬元”為單位。在實務中，財務報表應當以“元”為單位列報。
表16-3 所有者權益變動表(簡表)
編制單位：乙公司 20×8年度 單位：萬元
| 項目 | 實收資本 | 盈余公積 | 未分配利潤 | 外幣報表折算差額 | 所有者 權益合計 | |||||
| 英鎊 | 折算 匯率 | 人民幣 | 英鎊 | 折算 匯率 | 人民幣 | 英鎊 | 人民幣 | 人民幣 | ||
| 一、本年年初余額 | 600 | 14.27 | 8562 | 60 | 900 | 140 | 2100 | 11562 | ||
| 二、本年增減變動 金額 | ||||||||||
| (一)凈利潤 | 350 | 4504.5 | 4504.5 | |||||||
| (二)直接計入所 有者權益的利得 和損失 | -4704.5 | |||||||||
| 其中：外幣報表折 算差額 | -4704.5 | -4704.5 | ||||||||
| (三)利潤分配 | ||||||||||
| 提取盈余公積 | 70 | 12.87 | 900.9 | -70 | -900.9 | 0 | ||||
| 三、本年年末余額 | 600 | 14.27 | 8562 | 130 | 1800.9 | 420 | 5703.6 | -4704.5 | 11 362 | |
當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。
表16-4 資產負債表(簡表)
20 ×8年12月31日 單位：萬元
|
資 產 |
期末數 (英鎊) |
折算 匯率 |
折算為人 民幣金額 |
負債和所 有者權益 |
期末數 (英鎊) |
折算 匯率 |
折算為人 民幣金額 |
|
流動資產： |
流動負債： |
||||||
|
貨幣資金 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
短期借款 |
50 |
9.88 |
494 |
|
應收賬款 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
應付賬款 |
340 |
9.88 |
3 359.2 |
|
存貨 |
280 |
9.88 |
2 766.4 |
其他流動負債 |
130 |
9.88 |
1 284.4 |
|
其他流動資產 |
240 |
9.88 |
2 371.2 |
流動負債合計 |
520 |
- |
5 137.6 |
|
流動資產合計 |
980 |
- |
9 682.4 |
非流動負債： |
|||
|
非流動資產： |
長期借款 |
170 |
9.88 |
1 679.6 | |||
|
長期應收款 |
140 |
9.88 |
1 383.2 |
應付債券 |
100 |
9.88 |
988 |
|
固定資產 |
660 |
9.88 |
6 520.8 |
其他非流動負債 |
90 |
9.88 |
889.2 |
|
在建工程 |
90 |
9.88 |
889.2 |
非流動資產合計 |
360 |
- |
3 556.8 |
|
無形資產 |
120 |
9.88 |
1 185.6 |
負債合計 |
880 |
8 694.4 | |
|
其他非流動資產 |
40 |
9.88 |
395.2 |
所有者權益： |
|||
|
非流動資產合計 |
1 050 |
- |
10 374 |
實收資本 |
600 |
14.27 |
8 562 |
|
盈余公積 |
130 |
1 800.9 | |||||
|
未分配利潤 |
420 |
5 703.6 | |||||
|
外幣報表折算差額 |
-4 704.5 | ||||||
|
所有者權益合計 |
1 150 |
11 362 | |||||
|
資產合計 |
2 030 |
20 056.4 |
負債和所有者權益合計 |
2 030 |
20 056.4 |
外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤后的余額。
企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算為人民幣財務報表。
(二)包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
企業境外經營為子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，對于境外經營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數股東之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并人“少數股東權益”項目列示。
二、境外經營的處置
企業可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的權益。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉人處置當期損益。
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