三、實(shí)際利率和攤余成本【★2011年單選題】
1．實(shí)際利率法
實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。
以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等的實(shí)際利率應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定，并在后續(xù)期間保持不變。
【提示】實(shí)際利率是使現(xiàn)金流出額(即買價(jià)加相關(guān)費(fèi)用)與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等的折現(xiàn)率，在現(xiàn)金流出額不等于面值的情況下，票面利率不等于實(shí)際利率。
【舉例】大海公司于2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入廣夏公司當(dāng)日發(fā)行的按年付息到期還本的10年期債券，票面年利率為10％，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為880萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。大海公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。要求計(jì)算購(gòu)入債券的實(shí)際利率。其中，(P／A，10％，10)＝6．1446，(P／F，10％，10)＝0．3855；(P／A，17％，10)＝5．6502，(P／F，12％，10)＝0．3220。
【答案】實(shí)際利率是使大海公司支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用之和900萬元等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，計(jì)算過程如下：
900＝1000×10％×(WA，r，1O)＋1000×(P／F，r，10)
當(dāng)r＝10％時(shí)，等式右邊＝100×6．1446＋1000×0．3855＝1000
當(dāng)r＝12％時(shí)，等式右邊＝100×5．6502＋1000×O．3220＝887
根據(jù)內(nèi)插法可知，(r－10％)／(12％－10％)＝(900－1000)／(887—1000)
即：r＝10％＋[(1000－900)／(1000－887)]×(12％－10％)＝11．77％
2．?dāng)傆喑杀?
初始確認(rèn)時(shí)，攤余成本為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整：
(1)扣除已償還的本金；
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))
可用如下公式表示：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)－已收回的本金－已計(jì)提的減值損失
其中，投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率，現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)＝債券面值×票面利率
【提示】一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息在計(jì)算攤余成本時(shí)不能扣除，因?yàn)榇_認(rèn)利息時(shí)沒有產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入。
【例題3·單選題】甲公司于2011年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購(gòu)買日其公允價(jià)值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3％，面值為60000萬元，另支付交易費(fèi)用60萬元，半年期實(shí)際利率為1．34％，每半年付息一次。采用實(shí)際利率法攤銷。2011年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2011牟7月1日持有至到期投資攤余成本為（　　）萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A．60391．24
B．60540
C．60480
D．60451．24
【答案】D
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的計(jì)量。2011年6月30日，實(shí)際利息收入＝(60480＋60)×1．34％＝811．24(萬元)；應(yīng)收利息＝60000×1．5％＝900(萬元)；2011年7月1日持有至到期投資攤余成本＝(60480＋60)＋811．24－900＝60451．24(萬元)。

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