五、持有至到期投資【★2010年計算題】
持有至到期投資二級明細科目有：成本、利息調整、應計利息。“成本”二級科目核算的是債券的面值，“利息調整”二級科目反映的是溢折價以及傭金、手續費等相關費用。“應計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。
| 初始計量 |
后續計量 | |
|
持有期間 |
處置時 | |
|
借：持有至到期投資 |
①資產負債表日： |
借：銀行存款 |
|
②重分類時： | ||
【提示】持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值，因此持有至到期投資在某個時點的攤余成本，一般就等于持有至到期投資相關明細科目借貸方相抵后的金額，如果有減值準備，將其扣除即可。
【例題5·單選題】甲公司20×9年1月1日購入A公司發行的3年期公司債券，公允價值為10560．42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6％，半年實際利率2％。采用實際利率法攤銷，則甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為（ ）萬元。(計算結果保留兩位小數)
A．10471．63
B．10381．06
C．1056．04
D．1047．16
【答案】B
【解析】本題考核持有至到期投資的核算。
(1)20×9年6月30日
實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率＝10560．42×2％＝211．21(萬元)
應收利息＝債券面值×票面利率＝10000×6％÷2＝300(萬元)
利息調整攤銷額＝300－211．21＝88．79(萬元)。
(2)20×9年12月31日
實際利息收入＝(10560．42－88．79)×2％＝209．43(萬元)
應收利息＝10000×6％÷2＝300(萬元)
利息調整攤銷額＝300－209．43＝90．57(萬元)
(3)2×10年1月1日攤余成本＝10560．42－88．79－90．57＝10381．06(萬元)。
【例題6·多選題】下列各項中．影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。
A．確認的減值準備
B．分期收回的本金
C．利息調整的累計攤銷額
D．對到期一次付息債券確認的票面利息
【答案】ABCD
【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應選。
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