四、內部研究開發費用的會計處理
設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。
（一）企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。會計核算時，首先在“研發支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。
（二）開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用）。
內部研究開發費用的會計處理見下圖：
【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：
（1）20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
（2）2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。
本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發費用可以資本化。
其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的財務處理為：
（1）20×9年度發生研發支出
借：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000
——資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000
（3）2×10年1月份發生研發支出
借：研發支出——××技術——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途
借：無形資產——××技術 8 870 000
貸：研發支出——××技術——資本化支出 8 870 000
【例題7•單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）
A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元
B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元
C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元
D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元
【答案】C
【解析】根據相關的規定，只有在開發階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額=（30+40）+（30+30）=130（萬元）。
【例題8•判斷題】企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（ ）
【答案】×
【解析】開發階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
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