三、使用壽命不確定的無形資產減值測試
根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。
【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800 000元，累計開發支出為2 500 000元（其中符合資本化條件的支出為2 000 000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。
由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。
2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。
甲公司的賬務處理為：
（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途
借：無形資產——非專利技術 2 000 000
貸：研發支出——資本化支出 2 000 000
（2）2×10年12月31日，非專利技術發生減值
借：資產減值損失——非專利技術 200 000
（2 000 000-1 800 000）
貸：無形資產減值準備——非專利技術 200 000
無形資產的后續計量如下圖所示：
【例題11•多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年考題）
A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量
【答案】BCD
【解析】專門用于產品生產的專利權攤銷時應計入制造費用或生產成本，選項A錯誤。無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核，選項B和C正確；無形資產后續計量反映其賬面價值，無形資產賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產減值準備，選項D正確。
【例題12•單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。（2009年考題）
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷
B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式
C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷
【答案】B
【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，選項D不正確。
【例題13•單選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。（2008年考題）
A.內部產生的商譽應確認為無形資產
B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回
C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產
【答案】D
【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；無形資產減值損失一經計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷。選項ABC均不正確。
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