四、虧損合同
　　（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。
　　（二）合同存在標(biāo)的資產(chǎn)
　　1.合同數(shù)量小于或等于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量
　　對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，與存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理相同。
　　2.合同數(shù)量大于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量
　　應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，然后對(duì)超過(guò)標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量的預(yù)計(jì)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　　（三）無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)
　　虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者。
　　【教材例13-9】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
　　（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×（210-200）=10 000（元）
　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000（元）
　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)了預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10 000元。
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
　　待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 10 000
　　（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×（270-200）=70 000（元）
　　不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000（元）
　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
　　支付違約金時(shí)
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
　　　　貸：銀行存款 40 000
　　【教材例13-10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1 000 000元（不含稅）。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到
　　1 020 000元，每銷售一臺(tái)A設(shè)備虧損20 000元，因此這項(xiàng)合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。則甲公司應(yīng)對(duì)有標(biāo)的的40臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒(méi)有標(biāo)的10臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：
　　（1）有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失
　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)損失——A設(shè)備 800 000
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備 800 000（40×20 000）
　　（2）無(wú)標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 　　200 000（10×20 000）
　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同損失——A設(shè)備 200 000
　　　　貸：庫(kù)存商品——A設(shè)備 200 000
　　【例題11•判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）（2010年考題）
　　【答案】√
　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
　　【例題12•多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（ ）。
　　A.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
　　D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　　【答案】ABC
　　【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B不正確；企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A和C不正確。
　　【例題13•單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至520萬(wàn)元。2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。
　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元
　　C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元
　　D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元
　　【答案】A
　　【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　查看：2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)計(jì)劃表

　　◇ 233網(wǎng)校提醒廣大考生可依據(jù)考試大綱，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)！另外，網(wǎng)校2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開(kāi)通，學(xué)員可以選報(bào)VIP班、沖刺班、精講班、習(xí)題班等個(gè)性化輔導(dǎo)班次，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，幫助考生全面提升備考效果！充分了解課程>>